Общие положения
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ все организации, применяющие общую систему налогообложения, обязаны в течение года уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Расчеты с бюджетом производятся:
- ежеквартально — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев;
- ежемесячно — внутри каждого квартала.
Организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 15 млн рублей за квартал, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи. Остальные налогоплательщики обязаны перечислять ежемесячные авансы с доплатой по итогам отчетного периода.
Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей на III квартал
По итогам полугодия организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в III квартале текущего года. В соответствии со статьей 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Формула расчета:
Ежемесячный аванс в III квартале = (Аванс за полугодие − Аванс за I квартал) / 3
Иными словами, прибыль за предыдущий квартал (в данном случае — за II квартал, определяемая как разница нарастающего итога) умножается на ставку налога и делится на 3.
Отражение в декларации по налогу на прибыль
Суммы начисленных авансовых платежей и налога рассчитываются нарастающим итогом и отражаются в декларации по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/830). Основные строки листа 02:
- строка 180 — общая сумма исчисленного авансового платежа за полугодие;
- строки 190, 200 — суммы аванса в федеральный и региональный бюджеты;
- строки 210–230 — суммы начисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период (с учетом ежемесячных авансов II квартала);
- строки 270, 271, сумма налога к доплате;
- строки 280, 281 — сумма налога к уменьшению;
- строки 290–310 — сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале.
Пример расчета
Рассмотрим практический пример. Допустим, сумма исчисленного налога в бюджет субъекта РФ по итогам полугодия (строка 200) составила 2 550 000 руб. Суммы начисленных авансов (строки 230 и 267) равны:
- аванс по итогам I квартала, 240 550 руб.;
- ежемесячные авансы II квартала — 62 900 руб.
Поскольку строка 200 (2 550 000 руб.) больше суммы строк 230 и 267 (240 550 + 62 900 = 303 450 руб.), налог в бюджет субъекта РФ по итогам полугодия подлежит доплате:
строка 271 = 2 550 000 − 240 550 − 62 900 = 2 246 550 руб.
Далее рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на III квартал как 1/3 разницы между авансом за полугодие и авансом за I квартал по каждому бюджету отдельно.
Сроки уплаты
Ежемесячные авансовые платежи в III квартале уплачиваются в сроки:
- не позднее 28 июля;
- не позднее 28 августа;
- не позднее 28 сентября.
Авансовый платеж по итогам полугодия (доплата) перечисляется не позднее 28 июля. Декларация за полугодие представляется в налоговый орган не позднее 25 июля.
Особые ситуации
Если разница между авансовым платежом за полугодие и за I квартал отрицательная или равна нулю (то есть во II квартале получен убыток), ежемесячные авансовые платежи в III квартале не уплачиваются. Также следует учитывать, что при изменении налоговой ставки может потребоваться пересчет авансовых платежей исходя из новой ставки, начиная с отчетного периода, в котором изменения вступили в силу.
Начисление ежемесячных авансовых платежей по итогам полугодия производится по четкому алгоритму, закрепленному в статье 286 НК РФ: одна треть разницы между авансом за полугодие и авансом за I квартал. Корректное заполнение строк 180–310 листа 02 декларации и своевременная уплата авансов позволяют избежать пеней и претензий со стороны налоговых органов. Автоматизированные программы, такие как 1С, существенно упрощают расчет и контроль авансовых платежей.