С 1 января 2025 года вступил в силу повышенный налог на прибыль организаций — 25% (вместо прежних 20%)․ Это ключевое изменение, которое необходимо учесть при расчете налога за налоговый период 2025 года․ Первая декларация по новой форме и с новой ставкой сдается в 2026 году․ В этой статье подробно разберем алгоритм расчета, порядок уплаты авансовых платежей и важные нюансы, актуальные для отчетности за 2025 год․

Общая формула расчета налога

Базовая формула расчета суммы налога на прибыль за налоговый период (календарный год) выглядит следующим образом:

Налог = Налоговая база × Ставка налога

Где:

• Налоговая база — это прибыль налогоплательщика, определенная как разница между доходами и расходами за налоговый период (с учетом статей 247–250, 274 НК РФ)․
• Ставка налога — 25% (основная ставка с 2025 года)․

Структура ставки 25%: как распределяется между бюджетами

С 2025 года ставка 25% имеет следующую структуру распределения (ст․ 284 НК РФ в ред․ ФЗ от № 389-ФЗ):

• 3% — федеральный бюджет;
• 18% — бюджеты субъектов РФ (региональный компонент);
• 4% — местные бюджеты (городские/районные)․

Примечание: Субъекты РФ имеют право снизить региональную ставку (18%) до 13,5% для определенных категорий налогоплательщиков (например, IT-компаний, СМСП), но суммарная ставка не может быть ниже 16,5% (3% + 13,5%)․ Местная ставка (4%) может быть снижена до 0% законами субъектов РФ․

Пошаговый алгоритм расчета за год

1. Определите доходы (реализационные и внереализационные) по налоговому учету (ст․ 248–250 НК РФ)․
2. Определите расходы, допустимые к уменьшению налоговой базы (ст․ 252, 264–266 НК РФ); Важно: расходы должны быть экономически обоснованными и документарно подтвержденными․
3. Рассчитайте прибыль (убыток) за налоговый период: Прибыль = Доходы − Расходы․
4. Учтите убытки прошлых лет (переносятся бессрочно, но уменьшают базу не более чем на 50% налога за текущий период, ст․ 283 НК РФ)․
5. Получите налоговую базу за год․
6. Умножьте базу на 25% — это ваш расчетный налог за год․
7. Вычтите авансовые платежи, уплаченные за отчетные периоды (1 кв․, полгода, 9 мес․)․ Разница — сумма к доплате (или переплате) по итогам года․

Порядок уплаты авансовых платежей (важно для дедлайнов 2026 года)

Дедлайны сдачи декларации за 2025 год зависят от способа уплаты авансовых платежей, который организация выбрала до начала 2025 года (или применяет по умолчанию):

Вариант А: По фактической прибыли за отчетные периоды (по умолчанию)

Авансовые платежи рассчитываются накопленно за:

• 1 квартал;
• Полгода (6 месяцев);
• 9 месяцев․

Формула аванса: (Накопленная прибыль × 25%) − Сумма ранее уплаченных авансов․

Сроки уплаты авансов: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (28 апреля, 28 июля, 28 октября)․

Срок сдачи годовой декларации за 2025 год: 28 марта 2026 года․

Вариант Б: Ежемесячные авансовые платежи (по выбору налогоплательщика)

Организация уплачивает аванс каждый месяц на основании фактической прибыли за прошедший месяц․

• Сроки уплаты: не позднее 28-го числа следующего месяца (ежемесячно)․
• Срок сдачи годовой декларации за 2025 год: 28 апреля 2026 года․

Вариант В: Авансовые платежи на основе налога за предшествующий год

Применяется редко (обычно малым предприятиями)․ Аванс = 1/4 налога за прошлый год․

• Сроки уплаты: 28 апреля, 28 июля, 28 октября, 28 января (след․ года)․
• Срок сдачи декларации: 28 марта 2026 года․

Пример расчета налога на прибыль за 2025 год

Исходные данные ООО «Пример» (применяет авансы по фактической прибыли):

• Доходы за 2025 год: 10 000 000 руб․
• Расходы за 2025 год: 8 500 000 руб․
• Убыток 2024 года (переносимый): 200 000 руб․
• Авансовые платежи, уплаченные за 2025 год:
  • За 1 кв․: 50 000 руб․
  • За полгода: 120 000 руб․ (накопленно)
  • За 9 мес․: 200 000 руб․ (накопленно)

Расчет:

1. Прибыль до убытков прошлых лет: 10 000 000 − 8 500 000 = 1 500 000 руб․
2. Учет убытка 2024 года: Можно списать до 50% налога․ Налог без убытка = 1 500 000 × 25% = 375 000 руб․ 50% = 187 500 руб․ Убыток 200 000 руб․ > 187 500 руб․ Списываем 187 500 руб․ (база уменьшается на 187 500 / 25% = 750 000 руб․)․
3. Налоговая база за год: 1 500 000 − 750 000 = 750 000 руб․
4. Расчетный налог за год: 750 000 × 25% = 187 500 руб․
5. Сумма к доплате по итогам года: 187 500 (расчетный) − 200 000 (уплачено авансов за 9 мес․) = -12 500 руб․ (переплата)․

Результат: Организация имеет переплату 12 500 руб․, которую может зачесть на будущие платежи или вернуть․ Декларацию сдает до 28 марта 2026 года․

Важные нюансы 2025–2026 годов

Выявление неучтенных расходов прошлых лет (Позиция Минфина)

Если в I квартале 2026 года организация обнаружила расходы 2025 года, которые не были учтены в налоговом учете вовремя, Минфин России (письма за 2024–2025 гг․) разрешает учесть их в декларации за 2025 год (сдаваемой в 2026 г․), если налоговый период еще не закрыт сдачей декларации․ Это позволяет уменьшить налоговую базу 2025 года и получить возврат/зачет переплаты․

Новая форма декларации

С отчетностью за 2025 год вводится обновленная форма декларации по налогу на прибыль (утв․ Приказом ФНС от 2024/2025 гг․)․ В ней изменены строки для отражения распределения налога по бюджетам (3% / 18% / 4%) и новые коды КБК․ Заполняйте декларацию строго по актуальному приказу ФНС на момент сдачи․

КБК для уплаты в 2025–2026 гг․

При уплате налога (авансов и итогового платежа) в платежном поручении необходимо указывать актуальные КБК, разделяя суммы по трем бюджетам (Федеральный, Региональный, Местный) или используя единый КБК с распределением через коды основания платежа (в зависимости от региона и банка-казначейства)․ Уточняйте КБК на сайте ФНС или в своем банке․

Типичные ошибки при расчете

• Использование старой ставки 20%: Для периодов с ставка только 25%․
• Неверное определение способа авансов: Если вы платили авансы ежемесячно, но сдаете декларацию по срокам «по кварталам» (28 марта) — это ошибка, грозящая штрафом за несдачу в срок․
• Игнорирование лимита 50% на убытки прошлых лет: Нельзя списать убыток полностью, если налог за год позволяет списать только половину․
• Учет недокументированных расходов: Риск начисления доп․ налога, пени и штрафов 20–40% (ст․ 122 НК РФ)․
• Ошибки в КБК/ОКТМО: Приводят к тому, что платеж не зачисляется на нужный налог, возникает задолженность и пени․

Чек-лист перед сдачей декларации за 2025 год

• [ ] Рассчитана налоговая база по правилам налогового учета (не бухгалтерскому!)․
• [ ] Применена ставка 25%․
• [ ] Учтены все авансовые платежи, переведенные в 2025 году․
• [ ] Проверено распределение налога по бюджетам (3% / 18% / 4% или с учетом льгот по региону)․
• [ ] Использована актуальная форма декларации и актуальные КБК․
• [ ] Срок сдачи определен верно (28 марта или 28 апреля 2026 г․ в зависимости от режима авансов)․
• [ ] Подписана руководителем (или уполномоченным лицом) и сдана через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика․

Расчет налога на прибыль за 2025 налоговый период требует внимательного отношения к измененной ставке 25%, новому распределению между бюджетами и срокам сдачи декларации․ Ключевой момент — правильно определить режим авансовых платежей, от которого зависит дедлайн сдачи отчета в 2026 году (28 марта или 28 апреля)․ Рекомендуем произвести сверку расчетов с налоговым агентом или главным бухгалтером заранее, чтобы избежать штрафов за несвоевременную сдачу или неполную уплату․

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст․ 247–284), ФЗ от № 389-ФЗ и разъяснений ФНС России․ Информация актуальна на ․ Перед принятием решений проверяйте актуальность нормативных актов․