Подоходный налог с физических лиц (НДФЛ) — один из основных налогов в Российской Федерации. С 2024 года в порядок его расчета, удержания и уплаты внесены существенные изменения, а с 2025 года введена прогрессивная шкала ставок. Данная статья подробно разбирает актуальный алгоритм расчета налога для налоговых агентов (работодателей) и налогоплательщиков на 2024–2026 годы.

Ключевые изменения 2024–2025 годов

• Совокупная налоговая база (с ): Налоговые агенты обязаны рассчитывать НДФЛ с единой (совокупной) налоговой базы, суммируя все доходы работника, облагаемые ставками 13%, 15%, 18%, 20%, 22%. Ранее базы разделялись по видам доходов, а консолидацию выполняла ФНС.
• Два расчетных периода в месяце (с 2024 г.): Уплата налога производится дважды в месяц:
  • По авансу — до 28 числа текущего месяца (за период с 1 по 15 число).
  • По зарплате за весь месяц — до 28 числа следующего месяца (за период с 16 по последнее число текущего месяца + корректировка по авансу).
• Прогрессивная шкала ставок (с ): Федеральный закон от № 281-ФЗ ввел пятиступенчатую шкалу для налоговых резидентов РФ (ст. 224 НК РФ).
• Новая форма 6-НДФЛ (с 1 квартала 2024 г.): Отчетность сдается по обновленному формату, учитывающему совокупную базу и новые сроки уплаты.

Ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ (с 2025 года)

С 1 января 2025 года применяется дифференцированная шкала в зависимости от совокупного годового дохода (базы за налоговый период):

Важно: Нерезиденты РФ (находящиеся в стране менее 183 дней за 12 месяцев) платят налог по ставке 30% (без прогрессивной шкалы, за исключением отдельных видов доходов, например, по трудовому договору высококвалифицированных специалистов, 13/15/18/20/22%). Ставка 15% для резидентов на доходы в виде дивидендов и процентов по вкладам сверх лимита сохраняется, но теперь они включаются в совокупную базу для определения превышения порогов прогрессивной шкалы.

Алгоритм расчета НДФЛ налоговым агентом (пошагово)

Расчет производится в несколько этапов в каждом расчетном периоде (половине месяца и полном месяце).

Этап 1. Определение налоговой базы за расчетный период

Суммируются все доходы работника, полученные (выплаченные) в данном расчетном периоде, подлежащие обложению (ст. 210, 211, 212, 214.7 НК РФ). К ним относятся:

• Оклад, тарифная ставка, премии, надбавки, компенсации.
• Материальная помощь свыше 4 000 руб. в год (на сумму превышения).
• Доходы в виде процентов по займам/кредитам от работодателя ниже ключевой ставки ЦБ + 5 п.п.
• Стоимость подарков свыше 4 000 руб. в год.
• Дивиденды, выплаченные российскими организациями (если агентом выступает платежный агент/обязанный лицо).

Исключения: Доходы, не подлежащие обложению (ст. 217 НК РФ) — выплаты по БСО, суточные в пределах норм, компенсации за травмы, алименты и др. — в базу не включаются.

Этап 2. Применение налоговых вычетов (ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ)

Вычеты уменьшают налоговую базу. Основные стандартные вычеты (предоставляются по заявлению работника):

• На себя: 500 руб. (для инвалидов I/II группы, ликвидаторов ЧАЭС и др. — 3 000 / 500 руб.);
• На детей: 1 400 руб. (1-й, 2-й ребенок), 3 000 руб. (3-й и последующие), 6 000 / 12 000 руб. (для одиноких родителей/усыновителей). Для детей-инвалидов до 18 (24) лет — 12 000 / 6 000 руб.
• На обучение/лечение/жилье/пенсионные взносы: Социальные и имущественные вычеты предоставляются на основании справок и документов, суммарно в пределах доходов, облагаемых 13% (для имущественных — с переносом остатка на будущие годы).

Порядок предоставления: Вычеты применяются в хронологическом порядке получения доходов в течение налогового периода (года). Если база за текущий период недостаточна, остаток вычета переносится на следующие периоды того же года.

Этап 3. Расчет налога по прогрессивной шкале (Накопленный метод)

Это ключевое изменение 2025 года. Налог считается не просто как «База × Ставка», а через определение налога на накопленную с начала года совокупную базу с вычетом уже удержанного налога.

Формула удержания в текущем расчетном периоде:

НДФЛ к удержанию = НДФЛ(Накопленная база с нач. года) − НДФЛ(Накопленная база с нач. года до тек. периода) − Удержанный ранее налог за год

Где НДФЛ(База) — функция расчета налога по ступенчатой шкале (таблица выше).

Этап 4. Удержание и уплата

• Рассчитанную сумму налога удерживают из дохода работника.
• Перечисляют в бюджет по КБК 1###11000110 (НДФЛ с доходов физлиц).
• Сроки: по авансу — до 28 числа текущего месяца; по зарплате за месяц — до 28 числа следующего месяца.

Практический пример расчета за 2025 год

Условия: Сотрудник Иванов (резидент, нет детей, стандартный вычет на себя 500 руб./мес.); Оклад 300 000 руб./мес. Премия за год 500 000 руб. (выплачена в марте). Расчет за январь–март.

Январь (Период 1: Аванс 150 000 руб.)

1. База периода: 150 000 руб.
2. Вычет: 500 руб. (на себя); Налоговая база: 149 500 руб.
3. Накопленная база с нач. года: 149 500 руб. (не превышает 2,4 млн).
4. Налог на накопленную базу: 149 500 × 13% = 19 435 руб.
5. Удержан ранее: 0 руб.
6. К удержанию: 19 435 руб. (Уплата до 28.01).

Январь (Период 2: Зарплата за январь 150 000 руб.)

1. База периода: 150 000 руб.
2. Вычет: 500 руб. Налоговая база периода: 149 500 руб.
3. Накопленная база с нач. года: 149 500 + 149 500 = 299 000 руб.
4. Налог на накопленную базу: 299 000 × 13% = 38 870 руб.
5. Удержан ранее за год: 19 435 руб.
6. К удержанию: 38 870 − 19 435 = 19 435 руб. (Уплата до 28.02).

Март (Выплата премии 500 000 руб. + оклад)

Предположим, накопленная база к марту (до премии) составила 897 000 руб. Удержан налог 116 610 руб.

1. Доход периода: Оклад 300 000 + Премия 500 000 = 800 000 руб.
2. Вычет: 500 руб. Налоговая база периода: 799 500 руб.
3. Накопленная база с нач. года: 897 000 + 799 500 = 1 696 500 руб. (все еще в 13%).
4. Налог на накопленную базу: 1 696 500 × 13% = 220 545 руб.
5. Удержан ранее: 116 610 руб.
6. К удержанию: 103 935 руб.

Примечание: При превышении накопленной базы 2,4 млн руб. в каком-то месяце, расчет «Налог на накопленную базу» автоматически задействует ставку 15% для части сверх 2,4 млн, 18% для части сверх 5 млн и т.д.

Особенности учета в 1С:Предприятие 8 (БП 3.0, ЗУП 3.1)

С выходом версий 1С:БП 3.0.149+ и ЗУП 3.1.25+ (патчи EF_80000479 и последующие) реализован функционал:

• Автоматический расчет НДФЛ по совокупной базе в рамках одного налогового агента.
• Поддержка двух расчетных периодов в месяце (документы «Расчет НДФЛ по авансу» и «Расчет НДФЛ по зарплате»).
• Накопленный расчет налога по прогрессивной шкале (регистр накопления «НДФЛ: накопленная база и налог»).
• Формирование 6-НДФЛ по новой форме (порядок 107н от ).

Рекомендация: Обязательно обновите конфигурации до актуальных релизов перед закрытием периодов 2024–2025 гг. Проверяйте корректность заполнения регистров «НДФЛ: налоговые вычеты» и «НДФЛ: накопленная база» перед каждым расчетом.

Особые случаи и льготы

Продажа имущества (ст. 217.1, 214.7 НК РФ)

• Владение более 5 лет (3 года для особых случаев, наследство, приватизация, дарение от близких родственников): Доход полностью освобожден от налога, декларация 3-НДФЛ не сдается (если нет иных оснований).
• Владение менее минимального срока: База = Доход − Имущественный вычет (1 000 000 руб. за объект недвижимости / 250 000 руб. за иное имущество) ИЛИ Документально подтвержденные расходы на приобретение. Ставка 13/15/18/20/22% (входит в совокупную базу с 2025 г.).

Дистанционные работники (ст. 226.1 НК РФ)

С 2024 года налоговый агент (работодатель) рассчитывает и удерживает НДФЛ самостоятельно, исходя из статуса резидента/нерезидента работника. Если работник становится нерезидентом (уезжает за границу > 183 дней), ставка меняется на 30% (кроме ВКС), и перерасчет производится за весь год.

Автозачет переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ)

Если у организации есть переплата по НДФЛ (например, после сдачи 6-НДФЛ за прошлый год), она автоматически зачитывается на будущие платежи. Самостоятельно отменить резерв средств компания не может — нужно подать заявление на возврат или зачет в ином порядке.

Отчетность: 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

• 6-НДФЛ: Сдается ежеквартально (до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом). С 2024 г. заполняется по новой форме (приказ ФНС от № ЕД-7-11/362@). Раздел 1 — по накопленной базе, Раздел 2, по расчетным периодам.
• Справка 2-НДФЛ: Выдается работнику ежегодно до 28 февраля следующего года. С 2025 г. в справке отражаются начисления и удержанный налог по каждой ставке прогрессивной шкалы отдельно (коды ставок 13, 15, 18, 20, 22).

Типичные ошибки и риски (чек-лист для проверки)

1. Расчет по старой схеме (по отдельным базам): Нельзя считать налог отдельно по окладу и отдельно по премии. Только совокупная база.
2. Игнорирование накопленного метода: Расчет «База периода × Текущая ставка» неверен. Нужен расчет разницы налогов на накопленных базах.
3. Пропуск вычетов: Не предоставлен стандартный вычет на себя/детей при наличии заявления — переплата налога работником и риск штрафов для агента (ст. 123 НК РФ — 20% от неудержанной суммы).
4. Ошибки в сроках уплаты: Уплата авансового НДФЛ до 28 числа текущего месяца — жесткий дедлайн. Просрочка = пени (ст. 75 НК РФ) и штраф 20–40% (ст. 122 НК РФ).
5. Некорректный учет доходов нерезидента: При смене статуса в течение года нужен перерасчет за все прошедшие месяцы.

Расчет НДФЛ с 2024–2025 годов требует от бухгалтеров и кадровиков строгого соблюдения новой логики: совокупная база + накопленный метод + прогрессивная шкала + два срока уплаты в месяц. Автоматизация в 1С значительно облегчает задачу, но понимание алгоритма необходимо для контроля корректности расчетов, своевременной уплаты налогов и правильного заполнения отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ). Регулярно следите за обновлениями конфигураций 1С и письмами ФНС (например, письмо от № БС-4-11/938@ по вопросам применения прогрессивной шкалы).

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 207–228), ФЗ-281 от , приказа ФНС № ЕД-7-11/362@ от и актуальных релизов 1С на 2026 год. Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.