Своевременная отправка налоговых платежей, страховых взносов и пеней, залог финансовой безопасности бизнеса и отсутствия правовых рисков. С введением единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) механизм начисления пеней кардинально изменился: теперь они начисляются не по каждому налогу отдельно, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС. В данной статье подробно разберем порядок расчета пеней по ст. 75 НК РФ, действующие в 2025–2026 годах особые правила (введённые ФЗ от № 263-ФЗ) и нюансы, которые помогут избежать ошибок.
Правовая основа: статья 75 НК РФ
Основным документом, регулирующим порядок начисления, уплаты и списания пеней, является статья 75 Налогового кодекса РФ («Пеня»). Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в бюджет в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм в установленные сроки.
Ключевое изменение (п. 3 ст. 75 НК РФ): пени не начисляются на недоимку в размере, не превышающем величину положительного сальдо ЕНС, увеличенную на сумму, зачтённую в счёт предстоящей обязанности налогоплательщика. То есть, если на ЕНС есть переплата по другому налогу или взносу, она автоматически гасит долг и предотвращает набег пени.
Особенности расчета пеней в 2025–2026 годах: временный порядок
В связи с переходом на ЕНП и ЕНС законодатель установил временный порядок расчета пеней, который продлен и модифицирован на 2025–2026 годы. Главное отличие от общего правила, трехступенчатая шкала ставок для организаций и фиксированная ставка для физлиц/ИП без сотрудников. Ставка пени привязана к ключевой ставке Банка России, действующей в соответствующий календарный день.
Организации (юридические лица)
Для юрлиц применяется дифференцированная ставка в зависимости от срока просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ в ред. для 2025–2026 гг.):
- Первые 30 календарных дней просрочки (включительно): ставка составляет 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день.
- Начиная с 31-го календарного дня просрочки: ставка удваивается до 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день.
Примечание: Период просрочки считается непрерывно. Если долг погашен частично, дни просрочки по остатку долга продолжают считаться.
Физические лица и ИП без наемных работников
Для данной категории плательщиков установлена единая льготная ставка на весь период просрочки:
- За каждый календарный день просрочки: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.
Ставка 1/150 для них не применяется ни при каких обстоятельствах.
ИП с наемными работниками
Индивидуальные предприниматели, имеющие сотрудников, по налогам и взносам по своим сотрудникам (НДФЛ, страховые взносы) рассчитывают пени по правилам для организаций (1/300 первые 30 дней, далее 1/150). По личным налогам (НДФЛ по доходам ИП, ПСН, УСН «Доходы» и т.д.) — по правилам для физлиц (1/300 все дни).
Формула расчета и порядок определения дней
Общая формула расчета пени (п. 4 ст. 75 НК РФ):
Пеня = Сумма задолженности (отрицательное сальдо ЕНС) × Количество дней просрочки × Ставка (1/300 или 1/150 ключевой ставки ЦБ на каждый день)
Важные правила исчисления сроков:
- Начало начисления: Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за сроком уплаты налога/взноса;
- День уплаты (окончание начисления):
- Для большинства налогоплательщиков днем уплаты считается день перечисления средств (дата списания с расчетного счета).
- Особенность для ЕНП: Если срок уплаты выпал на нерабочий день (выходной, праздник), то днем уплаты считается ближайший рабочий день, следующий за нерабочим (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 75 НК РФ). Пени за эти «перенесенные» дни не начисляются.
- День погашения: День фактического зачисления средств на ЕНС (день списания с банка) включается в период начисления пени (пени за день уплаты начисляются).
Нюансы, о которых часто забывают
Взаимозачет положительного сальдо ЕНС
Как указано в п. 3 ст. 75 НК РФ, если у налогоплательщика на ЕНС имеется положительное сальдо (переплата по НДС, УСН, НДФЛ и др.), оно автоматически уменьшает базу для начисления пени. Пени начисляются только на ту часть отрицательного сальдо, которая не покрыта положительным сальдо и предстоящими зачетами.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (травматизм)
Эти взносы не входят в состав ЕНП и не проходят через ЕНС. Они уплачиваются отдельно через расчетный счет страхователя в Фонд Социального Страхования (СФР). Соответственно, пени по травматизму рассчитываются отдельно, по своим реквизитам (КБК), и не зависят от сальдо ЕНС.
Частичная оплата и увеличение долга
При частичном погашении долга пени пересчитываются от остатка задолженности. Если в процессе проверки или камеральной проверки выявлена дополнительная задолженность за прошлые периоды, пени начислены будут за каждый день просрочки с учетом ключевой ставки ЦБ, действовавшей в каждый конкретный день просрочки (исторические ставки).
Практический алгоритм работы с пенями
Шаг 1. Мониторинг сальдо ЕНС
Регулярно (желательно ежедневно в отчетные периоды) проверяйте сальдо ЕНС в личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИФНС) или через ЭДО/бухсофт. Отрицательное сальдо — сигнал к немедленному пополнению счета.
Шаг 2. Проверка начислений налоговой (Списание пени)
Налоговая инспекция формирует требование об уплате пени (или списывает её с ЕНС при наличии средств) на основании своих расчетов. Ошибки возможны: неверное определение дня начала просрочки, неучет положительного сальдо по другим КБК, применение неверной ставки (1/150 вместо 1/300 для ИП без сотрудников).
Шаг 3. Самостоятельный расчет (контроль)
Используйте актуальные онлайн-калькуляторы пени по ст. 75 НК РФ (например, на сайтах ФНС, ГАРАНТ, КонсультантПлюс, профильных бухгалтерских порталов).
Что нужно для расчета:
- Сумма отрицательного сальдо ЕНС на каждый день (или периоды изменения суммы долга).
- Даты начала и окончания просрочки для каждого участка долга.
- Динамика ключевой ставки ЦБ РФ за период просрочки (ставка меняется по решениям Совета директоров ЦБ).
- Статус плательщика (юрлицо, ИП с/без сотрудников, физлицо).
Шаг 4. Погашение пени
Пени погашаются автоматически при пополнении ЕНС (средства списываются в порядке приоритета: сначала арреар, потом пени, потом штрафы, п. 7 ст. 45 НК РФ). Отдельного платежного поручения «на пени» не требуется — достаточно пополнить ЕНС на сумму, покрывающую долг + пени.
Резюме: чек-лист для бухгалтера и руководителя
- ЕНС — единый объект: Пени считаем на общий «минус» на счете, а не по каждому налогу.
- Ставки 2025–2026: Юрлица и ИП с сотрудниками, 1/300 (1–30 дн.), 1/150 (31+ дн.). Физлица и ИП без сотрудников — всегда 1/300.
- Ключевая ставка ЦБ: Берем актуальную на каждый календарный день просрочки.
- Выходные/праздники: Сдвигают срок уплаты, пени за сдвинутые дни не идут (для ЕНП).
- Переплата по другому налогу: Гасит пени по текущему долгу (п. 3 ст. 75 НК РФ).
- Травматизм: Вне ЕНС, пени считаем отдельно.
- Контроль: Обязательно сверяйте начисления ФНС с калькулятором перед оплатой или списанием.
Грамотная работа с пенями — это не только расчет по формуле, но и понимание механики ЕНС, умение пользоваться переплатами для предотвращения набега процентов и регулярный аудит сальдо единого налогового счета. Используйте официальные калькуляторы и следите за изменениями ключевой ставки ЦБ РФ, чтобы минимизировать финансовые потери организации.