Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» (ставка 6%) остается одним из самых популярных режимов для индивидуальных предпринимателей. Однако наличие наемных сотрудников существенно меняет механику расчета: налог можно уменьшать на уплаченные страховые взносы, но существуют строгие лимиты и порядок зачета. В статье подробно разбираем актуальный алгоритм расчета на 2025–2026 годы с конкретным числовым примером.

Базовые правила УСН «Доходы» (статья 346.18 НК РФ)

• Ставка налога: 6% от полученных доходов (начисление по кассовому методу — деньги фактически поступили на счет/в кассу).
• Повышенная ставка 1%: Если доход за год превысил 300 000 000 руб., с суммы сверх этого лимита платится 1% (в 2025–2026 гг. лимит не менялся).
• Налоговый период: Календарный год.
• Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
• Авансовые платежи: Уплатается по итогам каждого отчетного периода не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Уменьшение налога страховыми взносами (ст. 346.21 НК РФ)

Это ключевой момент для ИП с работниками. Налог (и авансовые платежи) можно уменьшить на сумму фактически уплаченных за отчетный период страховых взносов:

1. Фиксированные взносы за себя (ИП): Пенсионный (ПФР) + Медицинский (ФОМС).
2. Взносы за работников: Социальные взносы (30% с фонда оплаты труда: 22% ПФР + 5,1% ФОМС + 2,9% ФСС).
3. Дополнительный 1% за себя: Если доход ИП за год > 300 000 руб., уплачивается 1% с суммы сверх 300 000 руб. (платится до 1 июля след. года, зачисляется на уменьшение налога за прошлый год).

Размеры фиксированных взносов за ИП на 2025–2026 годы

С 2025 года введены дифференцированные фиксированные взносы в зависимости от дохода ИП за предыдущий год (ФЗ от № 389-ФЗ).

Примечание: Цифры приведены на основе МРОТ 2025 г. (22 440 руб.). В 2026 г. МРОТ вырастет, суммы фиксированных взносов пересчитаются. Для примера ниже используем ставки 2025 года.

Пошаговый алгоритм расчета авансового платежа

1. Определить Доход за отчетный период (кв/полугодие/9 мес).
2. Рассчитать Налог исчисленный = Доход × 6%.
3. Посчитать Взносы за работников, фактически уплаченные за этот период (дедлайн — 28-е число след. месяца).
4. Посчитать Фиксированные взносы за себя, уплаченные за этот период (дедлайн — 31 декабря текущего года, но для авансов зачисляются те, что оплачены к дате сдачи декларации/уплаты аванса).
5. Применить лимит 50%: Макс. уменьшение за работников = Налог исчисленный × 50%.
6. Фактическое уменьшение за работников = min(Взносы за работников, Макс. уменьшение за работников).
7. Остаток налога после работников = Налог исчисленный − Фактическое уменьшение за работников.
8. Уменьшаем остаток на Фиксированные взносы за себя (в пределах остатка).
9. Аванс к уплате = max(0, Остаток налога после работников − Фиксированные взносы за себя).

Подробный числовой пример на 2025 год

Условия задачи:

• ИП на УСН «Доходы» (6%).
• Доход ИП за 2024 год: 5 000 000 руб. (значит, в 2025 г. платит повышенные фиксированные взносы: 103 904,80 руб.).
• Штат: 2 работника.
• Взносы за работников в месяц (30%): 90 000 руб.
• Доходы ИП (поступления на счет):
  • 1 квартал: 1 200 000 руб.
  • 2 квартал: 1 500 000 руб.
  • 3 квартал: 1 000 000 руб.
  • 4 квартал: 1 300 000 руб.

Расчет по кварталам (Авансовые платежи)

1 квартал (янв–мар)

1. Доход: 1 200 000 руб.
2. Налог исчисл. (6%): 72 000 руб.
3. Взносы за работников (янв+фев+мар): 90 000 × 3 = 270 000 руб. (уплачены в фев, мар, апр).
4. Лимит 50%: 72 000 × 50% = 36 000 руб.
5. Уменьшение за работников: min(270 000; 36 000) = 36 000 руб.
6. Остаток: 72 000 − 36 000 = 36 000 руб.
7. Фикс. взносы за себя (оплачены в I кв.): Допустим, ИП платит равными частями: 103 904,80 / 4 ≈ 25 976 руб.
8. Уменьшение за себя: min(36 000; 25 976) = 25 976 руб.
9. Аванс к уплате за 1 кв.: 36 000 − 25 976 = 10 024 руб. (срок до 25 апреля).

Полугодие (янв–июн) — 2-й аванс

Суммируем накопленные итоги с начала года.

1. Доход накоп.: 1 200 000 + 1 500 000 = 2 700 000 руб.
2. Налог исчисл. накоп.: 2 700 000 × 6% = 162 000 руб.
3. Взносы за работников накоп. (6 мес): 90 000 × 6 = 540 000 руб.
4. Лимит 50% накоп.: 162 000 × 50% = 81 000 руб.
5. Уменьшение за работников накоп.: min(540 000; 81 000) = 81 000 руб.
6. Остаток накоп.: 162 000 − 81 000 = 81 000 руб.
7. Фикс. взносы за себя накоп. (6 мес): 25 976 × 2 = 51 952 руб.
8. Уменьшение за себя накоп.: min(81 000; 51 952) = 51 952 руб.
9. Налог к уплате накоп.: 81 000 − 51 952 = 29 048 руб.
10. Минус уплачен за 1 кв.: 10 024 руб.
11. Аванс к уплате за полугодие: 29 048 − 10 024 = 19 024 руб. (срок до 25 июля).

9 месяцев (янв–сен), 3-й аванс

1. Доход накоп.: 2 700 000 + 1 000 000 = 3 700 000 руб.
2. Налог исчисл. накоп.: 3 700 000 × 6% = 222 000 руб.
3. Взносы за работников накоп. (9 мес): 90 000 × 9 = 810 000 руб.
4. Лимит 50% накоп.: 222 000 × 50% = 111 000 руб.
5. Уменьшение за работников накоп.: min(810 000; 111 000) = 111 000 руб.
6. Остаток накоп.: 222 000 − 111 000 = 111 000 руб.
7. Фикс. взносы за себя накоп. (9 мес): 25 976 × 3 = 77 928 руб.
8. Уменьшение за себя накоп.: min(111 000; 77 928) = 77 928 руб.
9. Налог к уплате накоп.: 111 000 − 77 928 = 33 072 руб.
10. Минус уплачено за 1 кв. и полугодие: 10 024 + 19 024 = 29 048 руб.
11. Аванс к уплате за 9 мес: 33 072 − 29 048 = 4 024 руб. (срок до 25 октября).

1. Доход за год: 3 700 000 + 1 300 000 = 5 000 000 руб.
2. Налог исчисл. за год: 5 000 000 × 6% = 300 000 руб.
3. Взносы за работников за год: 90 000 × 12 = 1 080 000 руб.
4. Лимит 50% за год: 300 000 × 50% = 150 000 руб.
5. Уменьшение за работников за год: min(1 080 000; 150 000) = 150 000 руб.
6. Остаток за год: 300 000 − 150 000 = 150 000 руб.
7. Фикс. взносы за себя за год: 103 904,80 руб. (уплачены полностью к ).
8. Уменьшение за себя за год: min(150 000; 103 904,80) = 103 904,80 руб.
9. Всего авансов уплачено: 10 024 + 19 024 + 4 024 = 33 072 руб.
10. Доплата к : 46 095,20 − 33 072 = 13 023,20 руб.

Дополнительный взнос 1% за себя (за доход 2025 г.)

Доход 5 000 000 руб. > 300 000 руб.

• База: 5 000 000 − 300 000 = 4 700 000 руб.
• Взнос 1%: 4 700 000 × 1% = 47 000 руб.
• Срок уплаты: до 1 июля 2026 г.
• Этот взнос пойдет на уменьшение налога УСН за 2026 год (в декларации за 2026 г.).

Типичные ошибки, приводящие к переплатам или штрафам

• Игнорирование лимита 50%: Попытка зачесть все взносы за работников на 100% налога. Налоговая вернет уведомление с требованием доплаты + пени.
• Зачет взносов, не уплаченных в срок: В расчет авансового платежа зачисляются только те взносы, которые фактически перечислены в бюджет к дате окончания отчетного периода (для работников — к 28-му числу следующего месяца, для себя — к 31 декабря). Если заплатили 29-го — в этот аванс не попадут.
• Неуплата фиксированных взносов за себя к 31 декабря: Если к концу года не внесены фиксированные взносы за себя — их нельзя зачесть на уменьшение годового налога. Придется платить налог в полной сумме (минус 50% за работников).
• Ошибка в «Доп. 1%»: Зачет дополнительного 1% за доход > 300 тыс. производится в налоговом периоде, в котором он уплачен (то есть за следующий год). Не пытайтесь зачесть его в декларации за тот год, за который он считался.
• Несвоевременная сдача уведомления об авансовом платеже: С 2023 г. уведомление сдается до 25-го числа (вместе с уплатой). Просрочка — штраф 1000 руб. (ст. 126 НК РФ).

Календарь платежей ИП на УСН «Доходы» с работниками (обобщенный)

Резюме

Для ИП на УСН «Доходы» с работниками эффективная налоговая нагрузка формируется из двух компонентов: 6% с дохода (минимизируемых за счет взносов) и 30% с ФОТ работников. Грамотное планирование денежных потоков (своевременная выплата зарплат и взносов к 28-му числу, равномерное погашение фиксированных взносов за себя в течение года) позволяет легально свести итоговый налог к минимуму (до 0 руб., если фиксированные взносы покрывают остаток после лимита 50%).

Совет: Ведите «Налоговый календарь» в Excel или 1С, где ежемесячно фиксируете: Накопленный доход, Накопленные взносы за работников (оплаченные), Накопленные фикс. взносы за себя (оплаченные). Это позволит заранее знать сумму аванса к 25-му числу и избежать кассовых разрывов.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 26.2) в редакции, действующей на 2025–2026 годы (с учетом изменений ФЗ-389 от ). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.