Каждый работодатель, выплачивающий доходы сотрудникам, обязан начислять страховые взносы․ Чтобы сделать это правильно, необходимо понимать, какие выплаты включаются в расчетную базу, какие, нет, и как применяется предельная величина базы․ Разберем эти вопросы подробно․

Что такое расчетная база по страховым взносам

Расчетная база — это совокупность всех облагаемых выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за расчетный период (календарный год)․ База определяется нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому сотруднику․

Порядок определения базы установлен статьей 421 Налогового кодекса РФ․ Именно от величины базы зависит, по какому тарифу будут исчисляться взносы․

Список начислений, включаемых в расчетную базу

В базу для начисления страховых взносов включаются практически все выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам:

• заработная плата (оклад, тарифная ставка, сдельная оплата);
• премии и вознаграждения (производственные и непроизводственные);
• надбавки и доплаты, за стаж, квалификацию, совмещение, работу в ночное время, сверхурочную работу;
• районные коэффициенты и процентные надбавки;
• оплата отпуска (ежегодного, учебного, дополнительного);
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• вознаграждения по договорам ГПХ (подряда, оказания услуг, авторским договорам);
• выплаты в натуральной форме (в денежной оценке);
• средний заработок, сохраняемый за работником в предусмотренных законом случаях․

Выплаты, не включаемые в расчетную базу

Статья 422 НК РФ содержит перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами:

• государственные пособия (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на детей);
• компенсационные выплаты, установленные законодательством (возмещение вреда здоровью, оплата жилья и коммунальных услуг отдельным категориям);
• суточные в пределах норм (700 руб․ по России, 2500 руб․ за границей);
• материальная помощь в пределах 4 000 руб․ в год на одного работника;
• единовременная материальная помощь при рождении ребенка (до 50 000 руб․ на каждого ребенка);
• оплата стоимости проезда и провоза багажа работникам Крайнего Севера к месту отпуска;
• взносы работодателя по договорам добровольного медицинского страхования;
• компенсация за использование личного имущества в служебных целях в пределах норм․

Предельная величина базы в 2024 году

С 1 января 2024 года постановлением Правительства РФ от № 1883 установлена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов — 2 225 000 рублей․ Предельная база индексируется ежегодно с учетом роста средней заработной платы в стране․

Как применяется предельная база

Единый тариф страховых взносов (на ОПС, ОМС и ВНиМ) зависит от того, превысила ли база по работнику предельную величину:

1. До достижения предельной базы (выплаты нарастающим итогом до 2 225 000 руб․) — взносы начисляются по единому тарифу 30%․
2. Свыше предельной базы — применяется пониженный тариф 15,1%․

Важно помнить, что взносы на травматизм (на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) начисляются без применения предельной базы — по установленному тарифу со всех облагаемых выплат․

Пример расчета

Допустим, заработная плата сотрудника составляет 200 000 руб․ в месяц․ За 11 месяцев база составит 2 200 000 руб․, взносы начисляются по тарифу 30%․ В декабре выплачено еще 200 000 руб․, итоговая база — 2 400 000 руб․ Тогда:

• с суммы 25 000 руб․ (до достижения 2 225 000 руб․) — тариф 30%;
• с оставшихся 175 000 руб․, тариф 15,1%․

Корректное формирование списка начислений и расчетной базы — залог правильного исчисления страховых взносов и отсутствия претензий со стороны налоговых органов․ Работодателю следует вести персонифицированный учет выплат по каждому сотруднику нарастающим итогом, отслеживать достижение предельной величины базы и своевременно применять пониженный тариф․ Ежегодная индексация предельной базы требует внимательного отслеживания изменений законодательства․