Деятельность страховых организаций имеет существенную специфику, которая отражается и в структуре их расходов. Центральное место среди затрат страховщика занимают расходы на выплаты страхового возмещения (страховых выплат) — именно они формируют основную часть себестоимости страховых услуг и напрямую влияют на финансовый результат компании. Рассмотрим подробно, что входит в эти расходы, как они регулируются законодательством и как отражаются в учете.

Понятие страховой выплаты и страхового возмещения

Страховая выплата — это денежная сумма, которую страховщик обязан уплатить страхователю (выгодоприобретателю, застрахованному лицу) при наступлении страхового случая. В имущественном страховании она традиционно называется страховым возмещением, а в личном страховании — страховым обеспечением.

Правовую основу таких выплат составляют:

• Гражданский кодекс РФ (глава 48 «Страхование»);
• Закон РФ от № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;
• специальные законы (например, Закон об ОСАГО № 40-ФЗ);
• условия конкретного договора страхования и правила страхования.

Страховая премия, уплачиваемая страхователем, представляет собой вознаграждение страховщику за принятие на себя обязательства произвести страховую выплату при наступлении страхового случая. Таким образом, выплаты возмещения — это «обратная сторона» основного дохода страховщика и его ключевая статья расходов.

Состав расходов страховщика на страховые выплаты

К расходам на выплаты страхового возмещения относятся:

• непосредственно страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
• расходы на урегулирование убытков: оплата услуг экспертов, аварийных комиссаров, сюрвейеров, расходы на расследование обстоятельств страхового случая;
• оплата ремонта или восстановления застрахованного имущества, если выплата производится в натуральной форме (например, направление автомобиля на станцию технического обслуживания по ОСАГО или КАСКО);
• медицинские расходы — оплата лечения пострадавших по договорам личного страхования и ОСАГО;
• судебные расходы, связанные с урегулированием страховых случаев (госпошлина, представительские расходы);
• возмещение расходов страхователя, понесенных им для уменьшения убытков (например, расходы на спасание имущества при пожаре).

Налоговый учет: статья 294 НК РФ

Особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли установлены статьей 294 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, к расходам страховщика, помимо общих расходов, предусмотренных статьями 254–269 НК РФ, относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в т.ч.:

1. страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
2. отчисления в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков);
3. комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;
4. возмещения страховым агентам (при наличии подтверждающих документов) расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, а также компенсации расходов по проезду на участке работы;
5. возмещение расходов страхователя, произведенных им для предотвращения или уменьшения убытков;
6. расходы, связанные с выплатой пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Важно помнить: расходы в виде страховых выплат признаются в налоговом учете в момент возникновения обязанности страховщика произвести выплату в пользу страхователя или выгодоприобретателя по наступившему страховому случаю, выраженную в денежной форме, — то есть применяется метод начисления.

Бухгалтерский учет расходов на страховые выплаты

В бухгалтерском учете страховой организации расходы на страховые выплаты отражаются как расходы по обычным видам деятельности (пункты 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), поскольку выплата возмещения, это суть основной деятельности страховщика.

Типовые проводки у страховщика:

• Дт 22 (субсчет «Страховые выплаты») Кт 77-1 — начислена страховая выплата по наступившему страховому случаю;
• Дт 77-1 Кт 51 (50) — произведена выплата страхователю;
• Дт 22 Кт 95 — сформирован резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);
• Дт 95 Кт 22 — списание выплаты за счет ранее созданного резерва.

Страховщик обязан формировать страховые резервы (резерв заявленных, но неурегулированных убытков, резерв происшедших, но незаявленных убытков и др.), которые обеспечивают исполнение будущих обязательств по выплатам. Отчисления в эти резервы также являются расходами страховщика.

Формы страхового возмещения и их влияние на расходы

Страховое возмещение может выплачиваться в разных формах:

• денежная выплата страхователю или выгодоприобретателю;
• оплата ремонта — перечисление средств непосредственно сервисному центру (типично для ОСАГО и КАСКО);
• абандон — в соответствии со ст. 10 Закона РФ № 4015-1 страхователь вправе отказаться от прав на утраченное имущество в пользу страховщика в обмен на выплату полной страховой суммы; в этом случае у страховщика возникают дополнительные расходы и, возможно, доход от реализации остатков имущества;
• организация и оплата медицинской помощи пострадавшим.

При расчете возмещения по ОСАГО размер расходов на запасные части, материалы и работы определяется по Единой методике Банка России, с учетом износа (при денежной выплате) или без учета износа (при организации ремонта).

Зеркальная сторона: учет у страхователя

Для полноты картины полезно понимать, как выплаты отражаются у получателя. У страхователя-организации:

• сумма страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов;
• стоимость ремонта поврежденного имущества (но не выше суммы возмещения) — в состав внереализационных расходов;
• в бухгалтерском учете расчеты со страховщиком ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Контроль и оптимизация расходов на выплаты

Для страховой компании уровень выплат — ключевой показатель эффективности. Применяемые инструменты управления этими расходами:

1. андеррайтинг — тщательный отбор рисков на этапе заключения договора;
2. перестрахование — передача части рисков другим страховщикам, что снижает собственные выплаты (доля перестраховщиков в страховых выплатах возмещается страховщику);
3. борьба со страховым мошенничеством — проверка заявленных событий;
4. регрессные требования и суброгация — взыскание выплаченных сумм с виновников убытка;
5. анализ убыточности по продуктам и регионам (коэффициент выплат, loss ratio).

Расходы на выплаты страхового возмещения — главная и наиболее значимая статья затрат страховой организации. Их правильное отражение регулируется статьей 294 НК РФ для целей налогообложения и ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета. Грамотное управление выплатами — через качественный андеррайтинг, перестрахование, формирование адекватных страховых резервов и эффективное урегулирование убытков — определяет финансовую устойчивость страховщика и его способность исполнять обязательства перед страхователями.