Что такое раздельный учет НДС и когда он обязателен
Раздельный учет налога на добавленную стоимость — это система учета, при которой налогоплательщик обособленно отражает операции, облагаемые НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также распределяет «входной» НДС между ними.
Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, раздельный учет обязателен, если налогоплательщик одновременно осуществляет:
- облагаемые НДС операции (по ставкам 20%, 10%);
- операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;
- операции, местом реализации которых не признается территория РФ (статья 148 НК РФ);
- операции, облагаемые по ставке 0% (экспорт, международные перевозки);
- деятельность в статусе налогового агента наряду с обычной деятельностью.
Также раздельный учет необходим при совмещении общей системы налогообложения с особыми режимами (например, при ведении облагаемой и льготируемой деятельности), а упрощенцам, ставшим плательщиками НДС, — при наличии оснований для его ведения.
Зачем закреплять методику в учетной политике
Налоговый кодекс обязывает вести раздельный учет, но не устанавливает конкретную методику его ведения. Поэтому правила учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает внутренними локальными актами:
- в учетной политике для целей налогообложения;
- в отдельном положении о раздельном учете НДС;
- в приказе руководителя.
Методику можно прописать непосредственно в тексте учетной политики или оформить отдельным приложением к ней. На порядок ведения раздельного учета влияет характер операций хозяйственной деятельности компании.
Важно: судебная практика показывает, что недостаточно указать в учетной политике лишь общее положение о ведении раздельного учета на счетах бухгалтерского учета. Суды отказывают налогоплательщикам, если учетная политика не раскрывает конкретную методику применительно к видам деятельности (например, к оптовой и розничной торговле). Отсутствие методики может привести к отказу в вычетах и доначислению налога.
Что предусмотреть в учетной политике
Счета и субсчета учета
Закрепите систему субсчетов для обособления операций, например:
- к счету 90 «Продажи» — субсчета для выручки по облагаемым и необлагаемым операциям;
- к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчета: «НДС по облагаемым операциям», «НДС по необлагаемым операциям», «НДС, подлежащий распределению»;
- к счетам учета затрат (20, 25, 26, 44) — аналитика по видам операций.
Методика распределения входного НДС
«Входной» налог по товарам (работам, услугам), используемым только в облагаемых операциях, принимается к вычету полностью. НДС по необлагаемым операциям включается в стоимость приобретений. Налог по общехозяйственным расходам распределяется по пропорции (п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ):
Доля вычета = Стоимость облагаемых отгрузок / Общая стоимость отгрузок за квартал
В учетной политике следует указать:
- какие показатели используются для расчета пропорции (выручка с НДС или без НДС — рекомендуется без НДС для сопоставимости);
- учитываются ли в расчете внереализационные доходы;
- период определения пропорции (квартал).
Правило «5 процентов»
Если доля совокупных расходов на необлагаемые операции не превышает 5% общей величины расходов за квартал, весь входной НДС можно принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). В учетной политике закрепите:
- применяет ли организация это правило;
- порядок расчета доли расходов;
- состав совокупных расходов, принимаемых в расчет.
Документальное подтверждение
Для подтверждения правомерности вычетов рекомендуется иметь:
- учетную политику с методикой раздельного учета;
- справку-расчет пропорции по п. 4.1 ст. 170 НК РФ за каждый квартал;
- расчет доли расходов по необлагаемым операциям для применения правила «5 процентов»;
- регистры бухгалтерского и налогового учета с аналитикой по видам операций.
Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков
Упрощенцы — плательщики НДС. Если организация на УСН не освобождена от НДС, в налоговую учетную политику включается раздел по НДС: закрепляется применение пониженной или общей ставки. При выборе общих ставок и наличии необлагаемых операций описывается методика раздельного учета.
Экспортеры. Операции, облагаемые по ставке 0%, требуют обособленного учета и отражения в разделе 4 декларации по НДС (по подтвержденным операциям) или разделе 6 (по неподтвержденным).
Бюджетные учреждения. Для них разработаны типовые решения по формированию раздела «Налог на добавленную стоимость» учетной политики с учетом специфики казенной и приносящей доход деятельности.
Настройка раздельного учета в 1С
В программе «1С: Бухгалтерия 8.3» раздельный учет включается в разделе Главное → Налоги и отчеты → вкладка «НДС». Через «Историю изменений» создается новая запись с установленным флажком «Ведется раздельный учет входного НДС». После этого программа автоматически распределяет налог по правилам, заданным в учетной политике, при закрытии квартала.
- Если в течение квартала есть облагаемые и необлагаемые НДС операции, раздельный учет выручки и входного налога обязателен.
- Методику учета необходимо детально разработать и закрепить в учетной политике или отдельном локальном акте — общих фраз недостаточно.
- В документе следует прописать счета учета, порядок расчета пропорции, применение правила «5 процентов» и состав подтверждающих регистров.
- Отсутствие раздельного учета или его формальное закрепление грозит потерей вычетов, доначислением налога, пенями и штрафами.