В системе налоговых правоотношений Российской Федерации участвуют различные субъекты: налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы. Особое место среди них занимают сборщики налогов и сборов — участники, о которых многие слышали, но далеко не все понимают, кто к ним относится и какие функции они выполняют. Разберём этот вопрос подробно.
Понятие сборщика налогов и сборов
Сборщики налогов и (или) сборов — это государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, которые в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, осуществляют приём от налогоплательщиков и плательщиков сборов денежных средств в уплату налогов и (или) сборов с последующим перечислением их в бюджет.
Простыми словами, сборщик — это посредник между плательщиком и бюджетом, который принимает налоговые платежи там, где налогоплательщик не может или не обязан уплачивать их напрямую через налоговый орган или банк.
Кто относится к сборщикам налогов и сборов
В соответствии со статьёй 9 Налогового кодекса РФ и сложившейся правоприменительной практикой, к сборщикам налогов и сборов относятся:
- Государственные органы исполнительной власти — например, органы, уполномоченные принимать государственные пошлины и иные обязательные платежи;
- Органы местного самоуправления — администрации муниципальных образований, которые могут принимать платежи по местным налогам и сборам;
- Иные уполномоченные органы — структуры, которым законодательно делегировано право приёма налоговых платежей;
- Должностные лица — работники администраций муниципальных образований, с которыми заключён договор о полной материальной ответственности на основании приказа руководителя.
Важно подчеркнуть: сборщиками могут выступать только государственные или муниципальные органы и уполномоченные ими лица. Коммерческие организации и частные лица не могут быть сборщиками налогов и сборов.
Основные функции сборщиков
Круг обязанностей сборщиков налогов и сборов включает:
- Приём денежных средств от налогоплательщиков и плательщиков сборов в счёт уплаты налогов и сборов;
- Выдачу документов, подтверждающих факт уплаты (квитанций, приходных ордеров);
- Перечисление собранных сумм в бюджет соответствующего уровня в установленные сроки;
- Ведение учёта принятых платежей и отчётность перед налоговыми органами;
- Взаимодействие с налоговыми органами по вопросам контроля полноты и своевременности уплаты.
Чем сборщик отличается от налогоплательщика и налогового агента
Эти три категории участников налоговых правоотношений часто путают, однако между ними есть принципиальные различия:
- Налогоплательщик — организация или физическое лицо, на которое НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы за счёт собственных средств (статья 19 НК РФ);
- Налоговый агент — лицо, которое исчисляет, удерживает у налогоплательщика и перечисляет в бюджет налоги (например, работодатель, удерживающий НДФЛ из зарплаты сотрудников);
- Сборщик налогов — государственный или муниципальный орган (должностное лицо), который лишь принимает уже исчисленные платежи и перечисляет их в бюджет, не исчисляя и не удерживая налог самостоятельно.
Ответственность сборщиков
Должностные лица, выполняющие функции сборщиков, несут полную материальную ответственность за принятые денежные средства. Соответствующий договор заключается с ними на основании приказа руководителя органа. За неперечисление или несвоевременное перечисление собранных сумм в бюджет, а также за утрату денежных средств сборщики могут быть привлечены к дисциплинарной, материальной, административной, а в отдельных случаях — и к уголовной ответственности.
Итак, к сборщикам налогов и сборов относятся государственные органы исполнительной власти, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и должностные лица, которые в предусмотренных НК РФ случаях принимают от плательщиков средства в уплату налогов и сборов и перечисляют их в бюджет. Их деятельность строго регламентирована законодательством, а сами они несут серьёзную ответственность за сохранность и своевременное перечисление собранных платежей. Понимание роли сборщиков помогает лучше ориентироваться в системе участников налоговых правоотношений и отличать их от налогоплательщиков и налоговых агентов.