Налог на прибыль — один из главных налогов для бизнеса на общей системе налогообложения. В отличие от НДС, который перекладывается на конечного потребителя, налог на прибыль компания платит из собственных средств, поэтому вопрос о том, какие суммы можно учесть в расходах, имеет принципиальное значение. Особенно часто споры возникают вокруг штрафов, пеней и иных санкций. Разберемся, какие из них уменьшают налоговую базу, а какие, нет.

Общий принцип: два вида санкций

Все штрафы и пени, которые уплачивает организация, условно делятся на две большие группы:

• Санкции за нарушение налогового законодательства, штрафы и пени, начисленные налоговыми органами за неуплату или несвоевременную уплату налогов, непредставление деклараций и т.д.;
• Санкции за нарушение договорных обязательств, неустойки, штрафы и пени, которые организация платит контрагентам по условиям хозяйственных договоров.

Принципиальная разница между ними заключается в том, что первая группа не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль, а вторая — учитывается.

Штрафы и пени по налогам: расходами не признаются

Пункт 2 статьи 270 Налогового кодекса РФ прямо запрещает учитывать в расходах:

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);
• штрафы и другие санкции, взыскиваемые государственными организациями, которым законодательством предоставлено право наложения таких санкций.

Это означает, что если компания допустила просрочку по уплате налога и ей начислены пени, либо налоговая инспекция оштрафовала организацию по итогам проверки, эти суммы уплачиваются за счет чистой прибыли и налоговую базу не уменьшают.

Что относится к неучитываемым санкциям

1. Пени за несвоевременную уплату налогов и страховых взносов.
2. Штрафы по решениям налоговых органов (статьи 122, 123, 126 НК РФ и др.).
3. Административные штрафы (ГИБДД, Роспотребнадзор, трудовая инспекция и т.п.).
4. Санкции, наложенные иными уполномоченными государственными органами.

Договорные санкции: учитываются в расходах

Иная ситуация с неустойками по хозяйственным договорам. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения причиненных убытков признаются внереализационными расходами.

Условия для признания таких расходов:

• санкция признана должником (письменно — актом, письмом, соглашением) либо подлежит уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу;
• санкция связана с нарушением условий хозяйственного договора (поставки, подряда, аренды и т.д.).

Момент признания расхода при методе начисления — дата признания санкции должником или дата вступления в силу решения суда.

Скидка на административный штраф: доходом не является

Отдельного внимания заслуживает ситуация со скидкой при уплате административного штрафа. По КоАП РФ штраф можно уплатить в размере половины суммы, если сделать это в течение 20 дней с момента вынесения постановления. Возникал вопрос: является ли «сэкономленная» половина доходом организации?

Минфин России закрепил позицию, что скидка на административный штраф не считается доходом для целей налога на прибыль. Логика следующая: обязанность уплатить штраф возникает в размере фактически уплачиваемой суммы, поэтому экономической выгоды в виде «прощенной» части у организации не образуется. Новые нормы дополнительно уточнили правила учета санкций и пеней, что снижает количество споров с налоговыми органами.

Бухгалтерский учет штрафов и пени

В бухгалтерском учете налоговые санкции отражаются следующими проводками:

• Дт 99 Кт 68 — начислены пени и штрафы по налогам;
• Дт 99 Кт 69 — начислены пени и штрафы по страховым взносам;
• Дт 91.2 Кт 76 — начислены договорные санкции в пользу контрагентов;
• Дт 76 Кт 91.1 — признаны санкции, причитающиеся от контрагентов (доход).

Из-за того, что налоговые санкции не признаются в налоговом учете, но отражаются в бухгалтерском, возникает постоянная разница и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (ПНО) по ПБУ 18/02.

Практические рекомендации

1. Четко разделяйте санкции на бюджетные и договорные — от этого зависит правильность расчета налога на прибыль.
2. Фиксируйте признание договорных санкций документально — подписывайте акты сверки, отвечайте на претензии, чтобы обосновать дату признания расхода.
3. Не включайте налоговые пени и штрафы в расходы — это одна из самых частых ошибок, выявляемых при проверках, которая ведет к доначислению налога и новым санкциям.
4. Используйте скидку на административные штрафы — уплата половины суммы в 20-дневный срок законна и не создает налогооблагаемого дохода.
5. Следите за разъяснениями Минфина и ФНС — правила учета санкций периодически уточняются.

Ключевое правило учета штрафов и пени простое: санкции в пользу бюджета и государственных органов налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают, а санкции по хозяйственным договорам учитываются во внереализационных расходах при их признании должником или по решению суда. Скидка на административный штраф доходом не признается. Правильная квалификация санкций и корректное документальное оформление позволят избежать споров с налоговыми органами и лишних доначислений.