Отражение штрафов, пеней и иных санкций в бухгалтерском учете, задача рутинная, но требующая внимательности. Ошибки в выборе счетов корреспонденции или моменте признания расходов приводят к искажению финансового результата и налоговой базы. В данной статье подробно разберем, как правильно оформлять проводки по штрафам, уплачиваемым в бюджет (налоговые, административные и иные), а также затрагиваем смежные вопросы: штрафы контрагентам, НДС и налог на прибыль.

Классификация штрафов для целей бухгалтерского учета

Прежде чем делать проводку, бухгалтер должен точно определить природу штрафа. От этого зависит выбор дебетового счета (расходы или убытки) и налоговое последствие. В соответствии с ПБУ 9/99 «Расходы организации» и Планом счетов (Приказ Минфина от № 94н), штрафы делятся на основные группы:

• Штрафы, пени и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (ст. 75, 122 НК РФ) — начисляются ФНС.
• Административные штрафы (КоАП РФ) — накладываются судами, ГИБДД, Роспотребнадзором, трудовой инспекцией и др.
• Штрафы и пени по договорам (контрагентам) — за просрочку платежа, поставки, некачественные работы.
• Иные штрафы (например, за нарушение законодательства о валютурном регулировании, таможенном деле и т.д.).

Штрафы в бюджет (налоговые, административные): бухгалтерские проводки

Начисление штрафа (принятие решения/постановления)

Момент признания расхода — дата вступления в законную силу решения налогового органа или судебного акта (п. 18 ПБУ 9/99). Штрафы в бюджет не включаются в состав расходов на производство и реализацию (п. 6 ПБУ 9/99, п. 1 ст. 270 НК РФ). Они учитываются как прочие расходы (Дебет счета 91.2).

Событие	Дебет	Кредит	Комментарий
Начислен штраф/пени по налоговому законодательству (ФНС)	91.2	68 (подсчет по конкретному налогу, напр. 68.01, 68.11)	Пени по НДС — Кт 68.02; по налогу на прибыль — Кт 68.04; страховые взносы, Кт 69.01/02
Начислен административный штраф (суд, ГИБДД и др.)	91.2	76.АВ (Расчеты за штрафы, пени) или 68.90 (если платеж идет через ЕНП/КБК бюджета)	Рекомендуется заводить субсчет к 76 для аналитики по видам штрафов
Начислены пени за несвоевременную уплату административного штрафа	91.2	76.АВ / 68.90	Аналогично основному долгу

Важно: С 2023 года единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС) изменили процедуру. Многие административные штрафы (КоАП) с КБК, идущими в федеральный бюджет, также списываются с ЕНС. В этом случае кредит — 68.90. Если штраф в региональный/местный бюджет и не переведен на ЕНП — используем 76.АВ.

Оплата штрафа из расчетного счета

Проводка зависит от того, через какой счет был начислен долг (68 или 76).

• Дебет 68 (подсчеты) / 76.АВ, Кредит 51, оплата налоговых штрафов, пени (через ЕНС/ЕНП или старыми реквизитами).
• Дебет 76.АВ — Кредит 51 — оплата административных штрафов, не проходящих через ЕНС.

Особенность: Пени за несвоевременную уплату налогов

Пени начисляются автоматически (п. 7 ст. 75 НК РФ). Бухгалтер часто узнает о них при сверке с ФНС или получении требования. Проводка:

• Дт 91.2 — Кт 68.XX (подсчет по конкретному налогу, за который начисляются пени).

В налоговом учете (Налог на прибыль) пени не признаются расходами (п. 1 ст. 270 НК РФ). Разница между бухгалтерским и налоговым учетом образует постоянную разницу (ПР), отражаемую на счете 99 (Дт 99 — Кт 68.04 / Дт 68.04 — Кт 99).

Штрафы и пени в отношениях с контрагентами (договорные)

Здесь ситуация иная: это хозяйственные операции. Они могут быть как расходами, так и доходами.

Штрафы, выплачиваемые контрагентам (наши расходы)

Признание расхода происходит в отчетном периоде, в котором возникло обязательство (п. 18 ПБУ 9/99, п. 1 ст. 272 НК РФ).

• Дт 91.2 — Кт 76.АВ (или 60/62/76.ДД в зависимости от договора), начисление штрафа/пени в пользу контрагента.
• Дт 76.АВ / 60 / 62, Кт 51 — оплата.

Налог на прибыль: Штрафы по договорам (неустойки, пени, штрафные санкции) включаются в состав нереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ) при выполнении условий ст. 252 НК РФ (документарно подтверждены, связаны с получением доходов, экономически обоснованы). Важно: Суды часто требуют доказательства связи штрафа с хозяйственной деятельностью (например, штраф за просрочку поставки сырья, из-за чего простоило производство).

Штрафы, получаемые от контрагентов (наши доходы)

• Дт 76.АВ / 60 / 62 / 51 — Кт 91.1, начисление/получение неустойки в нашу пользу.

Налог на прибыль: Включаются в нереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ). НДС: Полученные неустойки (штрафы, пени) не облагаются НДС (п. 2 ст. 39, п. 3 ст. 146 НК РФ — это не реализация товаров/работ/услуг). В счете-фактуре не отражаются.

НДС и штрафы: ключевые моменты

1. Штрафы в бюджет (налоговые, административные): Не облагаются НДС (не являются реализацией). «Входной» НДС вычесть нельзя (нет счета-фактуры).
2. Штрафы от контрагентов (полученные): Не облагаются НДС (п. 3 ст. 146 НК РФ). В Книге покупок/продаж не учитываются.
3. Штрафы контрагентам (выплаченные): «Входной» НДС не вычитаеться (нет счета-фактуры от контрагента).
4. Исключение: Если штраф (неустойка) относится к операции, по которой НДС не был вычтен ранее (например, закупка у нерезидента без вычета), специфических правил нет — просто расход/доход.

Налог на прибыль: расходы или нет?

Это самый спорный момент при проверках.

Вид штрафа	Бухучет (ПБУ 9/99)	Налоговый учет (НК РФ)	Разница (ПБУ 18/02)
Налоговые штрафы, пени (ФНС)	Прочие расходы (Дт 91.2)	Не признаются (п. 1 ст. 270 НК РФ)	Постоянная разница (ПР) -> Увеличение ПРБ (Дт 99 ― Кт 68.04)
Административные штрафы (КоАП)	Прочие расходы (Дт 91.2)	Не признаются (п. 1 ст. 270 НК РФ ― «штрафы, пени, иные санкции»)	Постоянная разница (ПР)
Договорные неустойки (выплаченные)	Прочие расходы (Дт 91.2)	Призн. в нереал. расходах (п. 2 ст. 265 НК РФ) при условиях ст. 252 НК РФ	Обычно временной разницы нет (если признаны в одном периоде). Возможна ВР, если момент признания отличается.
Договорные неустойки (полученные)	Прочие доходы (Дт 91.1)	Нереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ)	Обычно нет

Судебная практика по административным штрафам

Несмотря на прямое указание п. 1 ст. 270 НК РФ («не принимаются к вычету суммы штрафов, пени и иных санкций..;»), организации иногда пытаются обосновать расходы по административным штрафам как связанные с производством (например, штраф за нарушение ПДД водителем на служебном авто). Позиция Минфина и арбитражей: категорический запрет. Даже если штраф оплачен организацией за сотрудника (материальная ответственность не взыскана) — расход налоговым не признается.

Проводки по зачету/возврату штрафов (редкие случаи)

Если налоговый орган или суд отменил начисление штрафа/пени:

• Дт 68 / 76.АВ — Кт 91.1 — восстановление ранее списанных расходов (доход текущего периода).
• В налоговом учете: если штраф ранее не был расходом (налоговый/административный), то и дохода при отмене не возникает (нет базы). Если это был договорной штраф (учитывался в расходах) — включаем в нереализационные доходы при отмене.

Типичные ошибки бухгалтеров

1. Списание налоговых штрафов на себестоимость продукции (Дт 20/23/25/26). Грубое нарушение ПБУ 9/99 (п. 6) и НК РФ. Только Дт 91.2.
2. Попытка вычесть «входной» НДС по штрафам. У штрафов нет счета-фактуры. НДС не вычитается.
3. Признание административных штрафов в расходах по налогу на прибыль. Автоматический отказ в вычете при камеральной/выездной проверке.
4. Несвоевременное признание пени. Пени по налогам возникают автоматически каждый день. Бухгалтер должен начислять их ежемесячно (или при получении требования), а не ждать оплаты.
5. Путаница со счетами 68 и 76 для административных штрафов. С введением ЕНС/ЕНП большинство федеральных штрафов идут через Кт 68.90. Региональные/местные — уточнять у казначейства/налоговой, часто все равно через 68.90, иногда через 76.

Пример комплексной ситуации

Условие: Организация «Альфа» получила постановление ФНС о начислении штрафа по НДС 50 000 руб. и пени 5 000 руб. (итог 55 000 руб.). Параллельно суд взыскал административный штраф 20 000 руб. за нарушение трудового законодательства (КоАП, ст. 5.27). Организация оплатила всё со счета 51.

Проводки в бухгалтерии «Альфа»:

1. Начисление налогового штрафа и пени:
   • Дт 91.2 — Кт 68.02 (НДС) — 50 000 руб.
   • Дт 91.2 — Кт 68;02 (НДС) — 5 000 руб. (пени учитываются на подсчете налога, за который начисляются).
2. Начисление административного штрафа (предположим, он идет через ЕНС/КБК ФБ):
   • Дт 91.2 — Кт 68.90, 20 000 руб.
3. Оплата единым платежом (ЕНП) или отдельными поручениями:
   • Дт 68.02 — Кт 51 — 55 000 руб.
   • Дт 68.90, Кт 51 — 20 000 руб.
4. Финансовый результат (конец месяца):
   • Дт 99 — Кт 91.2 — 75 000 руб. (свертка прочих расходов в убыток).
5. Налог на прибыль (рег; 99.04 / 68.04):
   • Постоянная разница 75 000 руб. (ни один штраф не расход по НК РФ).
   • Дт 99.04 — Кт 68.04 — сумма налога на прибыль с 75 000 руб. (20% = 15 000 руб.).

Резюме: шпаргалка по счетам

| Ситуация | Дебет | Кредит | Примечание |
| :— | :— | :— | :— |
| Налоговый штраф / Пени (ФНС) | 91.2 | 68.XX | Подсчет по конкретному налогу (68.02, 68.04, 69.01) |
| Адм. штраф (Федеральный бюджет / ЕНП) | 91.2 | 68.90 | По КБК, проходящим через ЕНС |
| Адм. штраф (Регион/Местный / не через ЕНП) | 91.2 | 76.АВ | Субсчет «Расчеты по штрафам» |
| Оплата налогового штрафа/пени | 68.XX | 51 | |
| Оплата адм. штрафа (через ЕНП) | 68.90 | 51 | |
| Оплата адм. штрафа (не через ЕНП) | 76.АВ | 51 | |
| Договорной штраф (наш расход) | 91.2 | 76.АВ / 60 / 62 | Признание обязательства |
| Договорной штраф (наш доход) | 76.АВ / 60 / 62 / 51 | 91.1 | Признание права требования |
| Свертка расходов в конец месяца | 99 | 91.2 | Формирование убытка/прибыли |

Главное правило: любой штраф в бюджет (налоговый, административный, таможенный) в бухучете — это Дебет 91.2 (прочие расходы). В налоговом учете по налогу на прибыль ни один из них не является расходом (п. 1 ст. 270 НК РФ), что неизбежно ведет к возникновению постоянных налоговых различий (ПБУ 18/02).

Только договорные неустойки (пени, штрафы контрагентам) могут попасть в налоговые расходы, но при строгом соблюдении ст. 252 НК РФ (документы, хозяйственная цель, экономическая обоснованность); Грамотная аналитика на счетах 68, 69, 76 и своевременное начисление пеней, залог чистой отчетности и отсутствия претензий со стороны проверяющих органов.

---

Статья подготовлена на основании действующего законодательства (НК РФ, КоАП РФ, ПБУ 9/99, ПБУ 18/02, Приказ Минфина № 94н) и судебной практики на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироватся со старшим бухгалтером или аудитором.