Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) — это объединение граждан и их имущества для совместного ведения сельскохозяйственной деятельности. В целях налогообложения глава КФХ приравнивается к индивидуальному предпринимателю (статья 11 НК РФ), поэтому хозяйство может выбирать между несколькими системами налогообложения. Рассмотрим каждую из них подробно.

Какие системы налогообложения доступны КФХ

Крестьянское (фермерское) хозяйство может применять один из трёх режимов:

• ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог (специальный режим, созданный специально для сельхозпроизводителей);
• УСН — упрощённая система налогообложения;
• ОСНО — общая система налогообложения.

ЕСХН — самый выгодный режим для фермера

Практика показывает, что единый сельскохозяйственный налог считается наиболее выгодным способом налогообложения агрохозяйства. Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган, а доля дохода от сельскохозяйственной деятельности должна составлять не менее 70%.

Основные параметры ЕСХН:

• ставка налога — 6% с разницы между доходами и расходами (регионы вправе снижать ставку);
• ЕСХН заменяет налог на прибыль (НДФЛ для главы КФХ), налог на имущество, используемое в сельхозпроизводстве;
• с 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС, однако могут получить освобождение от него при соблюдении лимитов по доходам (статья 145 НК РФ);
• декларация подаётся один раз в год, авансовый платёж — по итогам полугодия.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Если хозяйство не соответствует критериям сельхозпроизводителя или не подало уведомление о переходе на ЕСХН, оно может применять УСН:

• объект «доходы» — ставка до 6%;
• объект «доходы минус расходы» — ставка до 15%.

УСН проще в учёте, чем общая система, но для типичного фермерского хозяйства обычно менее выгодна, чем ЕСХН.

Общая система налогообложения (ОСНО)

ОСНО является самым сложным режимом и применяется КФХ довольно редко. При этом хозяйство уплачивает:

• НДФЛ (для главы КФХ как ИП) — по ставке 13–22% в зависимости от уровня дохода;
• НДС, по ставке 20% (для ряда сельхозтоваров — 10%);
• налог на имущество и земельный налог.

В некоторых случаях ОСНО оправдана — например, если КФХ сотрудничает с крупными оптовиками, работающими исключительно с НДС и нуждающимися в вычетах.

Налоговые льготы для КФХ

Законодательство предусматривает существенные преференции для фермеров:

• Освобождение от НДФЛ: не облагаются налогом доходы членов КФХ, полученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от её переработки, — в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства (статья 217 НК РФ). Льгота действует и далее, если хозяйство применяет её впервые;
• освобождение от налога на имущество в отношении объектов, используемых в сельхозпроизводстве (при ЕСХН);
• возможность освобождения от НДС при соблюдении лимитов выручки;
• пониженные тарифы страховых взносов за наёмных работников для сельхозпроизводителей.

Страховые взносы главы КФХ

Глава КФХ обязан уплачивать фиксированные страховые взносы за себя и за каждого члена хозяйства. Размер взносов ежегодно индексируется. Если годовой доход превышает 300 тысяч рублей, дополнительно уплачивается 1% с суммы превышения на обязательное пенсионное страхование. При наличии наёмных работников хозяйство платит взносы и с их заработной платы.

Земельный и транспортный налоги

Независимо от выбранного режима КФХ уплачивает:

• земельный налог — за участки, находящиеся в собственности или постоянном пользовании (для сельхозугодий действует пониженная ставка — не более 0,3%);
• транспортный налог — за зарегистрированную технику, при этом тракторы, комбайны и специальные сельхозмашины освобождены от налога.

Ответственность за нарушения

За неуплату или неполную уплату налогов, несвоевременную подачу деклараций предусмотрены штрафы и пени. Например, налоговые органы вправе доначислить НДФЛ, если глава КФХ неправомерно исключил из налоговой базы доходы, не связанные с сельхозпроизводством (например, от продажи земельных участков). Поэтому важно корректно вести учёт и при необходимости обращаться к специалистам.

Оптимальным выбором для большинства крестьянских (фермерских) хозяйств является ЕСХН — ставка 6% с разницы между доходами и расходами, освобождение от ряда налогов и льготы по НДФЛ для новых хозяйств. Однако окончательное решение следует принимать с учётом структуры доходов, наличия работников и партнёров хозяйства. Перед выбором режима рекомендуется проконсультироваться с бухгалтером или в налоговом органе.