Вопрос отчислений в Пенсионный фонд Украины (ПФУ) является одним из ключевых для понимания формирования заработной платы «на руки», расчета стоимости труда работодателем и планирования будущей пенсии. На сегодняшний день (по состоянию на 2025–2026 годы) система социального страхования в Украине претерпела существенные изменения: вместо отдельных взносов в Пенсионный фонд, фонд безработицы и фонд соцстрахования введен Единый социальный взнос (ЄСВ).

Основная ставка: Что такое ЄСВ и сколько он составляет?

Согласно Налоговому кодексу Украины (ст. 265), ставка Единого социального взноса составляет 22%. Именно этот процент направляется на финансирование всех ветвей обязательного государственного социального страхования:

• пенсионного страхования (основная часть — Пенсионный фонд);
• страхования по безработице;
• социального страхования на случай временной нетрудоспособности (оплата больничных);
• страхования по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям.

Важный нюанс: Несмотря на то, что взнос единый, в статистике и расчетах пенсионных прав часто выделяют «пенсионную составляющую». Исторически взнос в Пенсионный фонд составлял значительную долю от общих социальных отчислений, однако с введением ЄСВ платеж производится единым платежом в бюджет Пенсионного фонда (как администратора), который затем распределяет средства по подфондам.

Кто платит ЄСВ: Работодатель vs Работник

Это один из самых частых источников недопонимания.

Работодатель (плательщик взноса)

Юридическое лицо или ФЛП, нанимающее работников, является плательщиком ЄСВ. Взнос в размере 22% исчисляется с фонда оплаты труда (начисленной валовой заработной платы) и оплачивается за счет средств работодателя. С заработной платы работника этот процент не удерживается.

Работник (застрахованное лицо)

Физические лица, работающие по трудовому договору, не платят ЄСВ со своей зарплаты; Их доход облагается другими обязательными платежами, которые удерживаются работодателем-налоговым агентом:

• 18% — Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• 5% — Военный сбор (повышен с 1,5% до 5% с октября 2024 года на период военного состояния и 2025 год).

База налогообложения: Минимумы и Максимумы

Расчет ЄСВ производится не со всей суммы зарплаты без ограничений. Налоговый кодекс устанавливает пределы базы:

Нижний предел (Минимальная база)

Для работников, нанятых на основной работе, минимальной базой для начисления ЄСВ является минимальная заработная плата, установленная законом на соответствующий год.

• 2025 год: МинЗП = 8 000 грн.
• Минимальный взнос в месяц = 8 000 × 22% = 1 760 грн.

Даже если работник отработал неполный месяц или получил зарплату ниже минимума (при неполном рабочем дне/неделе), взнос исчисляется пропорционально отработанному времени, но база не может быть ниже пропорционального минзаработка.

Верхний предел (Максимальная база — «Плафон»)

Существует верхний порог дохода, с которого исчисляется ЄСВ. Взнос не начисляется на ту часть дохода, которая превышает 15 минимальных заработных плат в месяц.

• Плафон на 2025 год: 8 000 грн × 15 = 120 000 грн. в месяц.
• Максимальный взнос в месяц = 120 000 × 22% = 26 400 грн.

Если зарплата директора или высококвалифицированного специалиста составляет 300 000 грн, ЄСВ все равно будет начислен только с 120 000 грн. Остальные 180 000 грн от взноса в Пенсионный фонд/ЄСВ освобождены.

Особенности для предпринимателей (ФЛП)

Для физических лиц-предпринимателей (ФЛП) порядок оплаты взносов зависит от группы единого налога:

ФЛП 1-й и 2-й групп (и 4-й группа — сельхозпроизводители)

Оплачивают фиксированный взнос независимо от фактического дохода.

• Размер = 22% от минимальной заработной платы (на 2025 г. — 1 760 грн/мес).
• Взнос платится ежемесячно до 20-го числа следующего месяца.
• Данный взнос засчитывается в страховой стаж.

ФЛП 3-й группы

Имеют право выбора (ст. 296 НК Украины):

1. Фиксированный взнос — 22% от минзаработка (1 760 грн/мес в 2025 г.), если доход невелик.
2. Процент от дохода — 22% от чистого дохода (дохода минус расходы, если ведется учет по упрощенке) или от валового дохода (если учет не ведется), но не менее 22% от минзаработка в месяц.

Важно: Для ФЛП 3-й группы также действует «плафон» — 15 минзаработок в месяц (120 000 грн в 2025 г.); Если доход выше — взнос на избыток не начисляется.

Доплаты пенсионеров-ФЛП

Если ФЛП уже является пенсионером по возрасту, он освобождается от оплаты ЄСВ (кроме случаев, когда он нанимает работников, тогда платит за них). Однако для получения права на пересчет пенсии с учетом новых периодов страхования, пенсионер-ФЛП может добровольно вносить взносы (доплаты) в Пенсионный фонд. Размер такой доплаты обычно устанавливается как процент от минзаработка (базовый вариант — 22% от минзаработка за месяц).

Налогообложение уже назначенных пенсий

Статья касается не только взносов, но и налогов на сами выплаты пенсии.

• НДФЛ (18%) и Военный сбор (5%): Подлежат удержанию с пенсий, сумма которых превышает установленный неемый минимум.
• Необлагаемый минимум на 2025 год: Пенсии до 24 000 грн. в месяц (3 минзаработка по 8 000 грн) не облагаются ни НДФЛ, ни военным сбором.
• Если пенсия выше 24 000 грн, налоги удерживаются только с разницы (суммы, превышающей 24 000 грн).

Перспективы реформы: Накопительная пенсионная система

В 2024–2025 годах Министерство социальной политики активно продвигает законопроекты по внедрению Общеобязательной накопительной пенсионной системы.

• Плательщики: Планируется, что взносы будут платить и работники, и работодатели (в отличие от текущего ЄСВ, который платит только работодатель).
• Ставки: Обсуждаются варианты от 1% до 3-5% от зарплаты от каждой стороны.
• Статус: На октябрь 2026 года законопроекты проходят стадии рассмотрения в Верховной Раде, дата вступления в силу пока не определена окончательно, но пилотные проекты и подготовка инфраструктуры идут.

Это не отменяет текущий ЄСВ 22%, а создает второй ярус пенсионного обеспечения.

Сводная таблица расчетов на 2025 год (Пример)

Резюме: Ключевые цифры, которые нужно запомнить

1. 22% — Ставка ЄСВ (все социальные взносы, включая Пенсионный фонд). Платит только работодатель (или ФЛП за себя).
2. 23% (18% НДФЛ + 5% Военный сбор) — Удерживается с зарплаты работника. В Пенсионный фонд из этой суммы не идет ни копейки напрямую (идут в общий бюджет).
3. 8 000 грн — МинЗП 2025 года (база для мин. взноса ФЛП и мин. зарплаты наемников).
4. 120 000 грн — Максимальная база ЄСВ в месяц (15 минзаработок). Сверх, 0% ЄСВ.
5. 24 000 грн — Необлагаемый минимум по пенсиям (НДФЛ + Военный сбор).

Система пенсионного финансирования в Украине на 2025–2026 годы строится вокруг Единого социального взноса (22%), который полностью ложится на плечи работодателя. Работники участвуют в формировании пенсионных прав за счет страхового стажа (подтверждаемого уплатой работодателем ЄСВ), но прямых отчислений из своей зарплаты в ПФУ не производят.

Для предпринимателей (ФЛП) ключевым является понимание разницы между фиксированным взносом (1-2 группы) и процентным от дохода с «плафоном» (3 группа). Грядущая реформа накопительной системы может добавить новый слой обязательных отчислений (1–5% от зарплаты от работника и работодателя), что кардинально изменит структуру налоговой нагрузки на фонд оплаты труда в ближайшие годы.

Данная статья носит информационный характер. Для расчета конкретных сумм и учета изменений законодательства (в т.ч. во время военного состояния) рекомендуется обращаться к актуальной редакции Налогового кодекса Украины и консультироваться с профессиональными бухгалтерами/юристами.