Вопрос принадлежности специальных налоговых режимов (СНР) к определенному уровню налоговой системы РФ является фундаментальным для понимания механизма налогообложения малого бизнеса и отдельных отраслей экономики․ На основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) необходимо четко разграничивать понятия «налог», «сбор», «налоговый режим» и «уровень налога»․

Уровни налоговой системы РФ (ст․ 12 НК РФ)

Согласно пункту 1 статьи 12 НК РФ, система налогов и сборов в Российской Федерации состоит из трех уровней:

1. Федеральные налоги и сборы — обязательны к уплате на всей территории РФ (ст․ 13 НК РФ)․
2. Региональные налоги — устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, действуют на территории соответствующих субъектов (ст․ 14 НК РФ)․
3. Местные налоги — устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, действуют на их территории (ст․ 15 НК РФ)․

Важно отметить пункт 7 статьи 12 НК РФ, который вводит в систему отдельный элемент — специальные налоговые режимы:

«Настоящим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 настоящего Кодекса, определяется порядок их введения и отмены․․․»

Правовой статус специальных налоговых режимов (ст․ 18 НК РФ)

Статья 18 НК РФ «Специальные налоговые режимы» дает определение этому феномену:

• СНР — это особые системы налогообложения, устанавливаемые исключительно НК РФ (в силу п․ 2 ст․ 18 НК РФ ссылка на «иные акты законодательства о налогах и сборах» трактуется как федеральные законы, принимаемые в соответствии с Кодексом)․
• Они предоставляют налогоплательщикам (организациям и ИП) право заменить уплату ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов на уплату специального налога (платежей)․
• Применение СНР является правом, а не обязанностью налогоплательщика (п․ 3 ст․ 18 НК РФ), за исключением случаев, когда законом прямо установлена обязательность (например, для определенных видов деятельности на ЕСХН)․

Классификация платежей в рамках СНР: Это федеральные налоги

Именно здесь кроеться ключ к пониманию темы статьи․ Сами по себе «режимы» (УСН, ЕСХН, Патент, НПД, АУСН), это не налоги․ Это правовые конструкции (режимы)․ Однако платежи, взимаемые в рамках этих режимов, классифицируются как федеральные налоги․

В соответствии с подпунктом 25․1 пункта 1 статьи 13 НК РФ, к федеральным налогам и сборам относятся:

«․․․платежи, взимаемые в рамках специальных налоговых режимов․․․»

Таким образом, перечень федеральных налогов (ст․ 13 НК РФ) включает в себя «единые налоги» специальных режимов:

• Единый налог по упрощенной системе налогообложения (УСН);
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• Платежи по патентной системе налогообложения (ПСН);
• Налог на профессиональный доход (НПД);
• Единый налог по автоматизированной упрощенной системе налогообложения (АУСН)․

Механизм замещения налогов (Освобождение от уплаты)

Суть СНР заключается в замещении (замене) перечня обычных налогов на один федеральный платеж․ Согласно пункту 2 статьи 18 НК РФ и специальным главам НК РФ (гл․ 26․2, 26․1, 26․5, 26․6, 26․7), налогоплательщики, применившие СНР, освобождаются от обязанностей по уплате:

Уровень налога	Основные налоги, от которых освобождает СНР (перечень зависит от конкретного режима)
Федеральные (ст․ 13 НК РФ)	Налог на прибыль организаций, НДС (с изъятием случаев импорта/вычета), НДФЛ (по доходам, облагаемым в рамках режима), акцизы (отдельные виды деятельности)
Региональные (ст․ 14 НК РФ)	Налог на имущество организаций (кроме налога на имущество, исчисляемое на основе кадастровой стоимости), налог на игорный бизнес, транспортный налог
Местные (ст․ 15 НК РФ)	Земельный налог, имущественный налог на физических лиц, торговый сбор

Примечание: Точный перечень освобождаемых налогов уникален для каждого режима (например, на АУСН и НПД освобождение максимально широкое, на УСН — есть нюансы по НДС и имущественному налогу)․

Особенности установления и действия СНР

Исключительная компетенция федерального уровня

В силу пункта 2 статьи 18 НК РФ, специальные налоговые режимы устанавливаются только Налоговым кодексом РФ (и федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ним)․ Субъекты РФ и муниципальные образования не имеют права вводить свои специальные режимы или менять параметры федеральных (ставки, базу, порядок расчета), за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом (например, снижение ставки УСН «Доходы минус расходы» до 5% субъектом РФ)․

Территориальность

Поскольку платежи по СНР являются федеральными налогами, они действуют на всей территории Российской Федерации единообразно (с учетом допустимых Кодексом региональных вариаций ставок)․ Это отличает их от региональных и местных налогов, действие которых ограничено границами соответствующего ТО/муниципалитета․

Бюджетное зачисление

Средства от уплаты «единых налогов» СНР зачисляются в федеральный бюджет (или в бюджеты субъектов/местные в пропорциях, установленных Бюджетным кодексом РФ для соответствующих федеральных налогов), что подтверждает их федеральный статус․

Актуальные изменения (на 2026 год)

Согласно информации из открытых источников на 2026 год:

• Продолжают действовать 5 основных СНР: УСН, ЕСХН, ПСН, НПД, АУСН․
• Специальные режимы для IT-сферы (преимущественные ставки по УСН/НПД для IT-компаний) действуют до 31 декабря 2030 года․
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) развивается как режим «по умолчанию» для вновь регистрируемых МСП, не требующий подачи уведомления о переходе (при выполнении критериев)․
• Пороговые значения доходов и численности персонала для применения СНР ежегодно индексируются дефлятором (Коэффициент К)․

Резюме: Ответ на вопрос статьи

Тезис «Специальные налоговые режимы относятся к федеральным налогам и сборам» требует уточнения для юридической точности:

1. СНР как правовой институт (режим) — это особый порядок налогообложения, устанавливаемый федеральным законом (НК РФ)․ Они не являются «налогом» как таковым․
2. Платежи (налоги), взимаемые в рамках СНР (единый налог УСН, ЕСХН, платежи по Патенту, НПД, АУСН) — официально классифицируются как федеральные налоги (п․ 25․1 п․ 1 ст․ 13 НК РФ)․
3. Именно в этом смысле СНР «относятся к федеральным налогам»: они вводятся федеральным законодательством, платежи по ним — федеральные, они замещают федеральные (и нижестоящие) налоги, и администрируются федеральным органом (ФНС России)․

Понимание этой иерархии критически важно для правильного заполнения налоговой отчетности, определения сроков уплаты, применения штрафных санкций (статьи 119, 120, 122 НК РФ применяются к федеральным налогам) и взаимодействия с контролирующими органами․

---

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (ст․ 12, 13, 14, 15, 18, 346․11, 346․21, 346․43, 346;53, 346․63) и судебной практики․ Информация актуальна на ․