Налоговый кодекс РФ (НК РФ) устанавливает четкий календарь уплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН). Важно сразу прояснить терминологию: по УСН платится не «налог на прибыль» (он существует только на ОСНО), а единый налог (для объекта «Доходы» — 6%, для «Доходы минус расходы» — 15%). В народе и деловой переписке его часто называют «налогом по УСН» или условно «налогом на прибыль УСН».

Статья подробно разбирает сроки уплаты авансовых платежей и итогового налога, порядок расчета, а также критические изменения, вступающие в силу с 2025 и 2026 годов (в т.ч. переход на повышенные ставки и новые лимиты доходов).

Общая схема уплаты: авансовые платежи и итоговый расчет

Налогоплательщики УСН (организации и ИП) обязаны вносить авансовые платежи по результатам каждого отчетного периода и итоговый налог по результатам налогового периода (календарного года).

Отчетные периоды для авансовых платежей (ст. 346.21 НК РФ):

• 1 квартал (январь — март);
• Полугодие (январь — июнь);
• 9 месяцев (январь — сентябрь);
• Налоговый период (год) — для итогового расчета.

Важно: Авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев не являются отчетными периодами для сдачи декларации. Декларация сдается один раз в год.

Сроки уплаты авансовых платежей (текущие на 2024–2025 гг.)

Согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ, авансовые платежи должны быть перечислены в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если срок платежа выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, крайний срок переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сроки уплаты итогового налога и сдачи декларации

Для организаций:

• Уплата итогового налога: не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
• Сдача налоговой декларации: не позднее 25 марта следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Для индивидуальных предпринимателей (ИП):

• Уплата итогового налога: не позднее 25 апреля следующего года (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
• Сдача налоговой декларации: не позднее 25 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Особенности расчета авансовых платежей по объектам налогообложения

Объект «Доходы» (ставка 6%)

Авансовый платеж = Доход за отчетный период × 6%.

Сумму авансового платежа можно уменьшить на:

• Страховые взносы «за себя» (ОПС + ОМС) — для ИП без наемных работников (в пределах 50% от налога, с 2025 г., 100% по новым правилам, см. ниже);
• Страховые взносы за наемных сотрудников — в пределах 50% от налога (для организаций и ИП с работниками);
• Траты на оплату больничных листов за счет работодателя (в пределах 50%).

Объект «Доходы минус расходы» (ставка 15%)

Авансовый платеж = (Доходы — Расходы) за отчетный период × 15%.

Если за отчетный период получен убыток (расходы > доходов), авансовый платеж равен нулю. Убыток переносится на будущие периоды.

Уменьшение авансовых платежей за счет взносов производится по тем же правилам (50% / 100%).

Минимальный налог (только для объекта «Доходы минус расходы»)

По итогам года, если рассчитанный налог (15% от годовой базы) оказывается меньше 1% от годового дохода, платится минимальный налог (1% от дохода). Он вносится в бюджет в срок уплаты итогового налога (25 марта/апреля). Авансовые платежи за год зачитываются в счет минимального налога.

Ключевые изменения 2025–2026 годов (ФЗ-389, ФЗ-102 и др.)

Законодательство претерпевает масштабную реформу. Ниже — главные пункты, влияющие на сроки и суммы уплаты.

Новые предельные доходы и ставки (с )

Федеральный закон от № 389-ФЗ установил новые лимиты доходов для применения УСН:

• Базовый лимит: 200 млн руб. (вместо 150 млн до 2025 г. и 200 млн в 2024 г.).
• Повышенный лимит: 450 млн руб. (для тех, кто платит повышенные ставки).

При превышении 200 млн руб. доходов (но не более 450 млн руб.) налогоплательщик сохраняет право на УСН, но переходит на повышенные ставки:

• Объект «Доходы»: 8% (вместо 6%);
• Объект «Доходы минус расходы»: 20% (вместо 15%).

Примечание: С 2026 года лимиты будут индексироваться по дефлятору.

Учет НДС при расчете базы УСН (с 2025 г.)

Для налогоплательщиков, превысивших порог 60 млн руб. доходов (и ставших плательщиками НДС по специальным правилам — ставки 5% или 7%), доходы по УСН учитываются без суммы НДС. Расходы учитываются без НДС, который не принят к вычету.

Изменения в уменьшении налога за счет взносов «за себя» (ИП без сотрудников)

С 2025 года: ИП на УСН (объект «Доходы») без наемных работников могут уменьшать авансовые платежи и итоговый налог на 100% уплаченных фиксированных страховых взносов «за себя» (ОПС + ОМС), а не 50%, как было ранее.

Для ИП с работниками и организаций лимит в 50% сохраняется.

Потеря права на УСН и переход на ОСНО

Если доходы за 9 месяцев 2025 года превысят 450 млн руб., право на УСН теряется с начала следующего квартала (с 1 октября 2025 г.).

В этом случае:

1. Нужно сдать декларацию по УСН за период применения режима (до 25-го числа 2-го месяца после потери права).
2. Уплатить итоговый налог по УСН в тот же срок.
3. С 1 октября начать учитывать доходы/расходы по ОСНО (налог на прибыль 25%, НДС 20%);

Это напрямую связано с информацией из открытых источников о строительной организации, утратившей право на УСН в октябре 2025 года.

Снижение лимита для освобождения от НДС (с 2026 г.)

Согласно принятым поправкам, с 2026 года лимит доходов для применения освобождения от НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ) будет постепенно снижаться с 20 млн руб. до 10 млн руб. за три года. Это заставит малый бизнес на УСН раньше регистрироваться как плательщики НДС.

Порядок заполнения платежного поручения (реквизиты)

Для корректного зачисления средств необходимо правильно заполнить ключевые поля:

• КБК (Код бюджетной классификации):
  • УСН «Доходы» (6% / 8%): 182 1 05 01011 01 1000 110
  • УСН «Доходы минус расходы» (15% / 20%): 182 1 05 01021 01 1000 110
  • Минимальный налог (15% объект): 182 1 05 01031 01 1000 110
• ОКТМО: Код муниципального образования (по месту нахождения/регистрации).
• Показатель основания платежа: «ТП» (текущий платеж — для авансов) или «ГД» (годовой — для итогового).
• Налоговый период: Код периода (например, «34», 1 квартал, «35» — полугодие, «36» — 9 месяцев, «34» — год для итогового).
• Номер документа / Дата документа: Номер и дата декларации (для итогового) или 0 / 0 для авансов.

Частые ошибки и риски

1. Путаница в сроках ИП и организаций. Организация платит итог 25 марта, ИП — 25 апреля. Путаница ведет к пени.
2. Неуменьшение авансов за счет взносов. Взносы за 1 квартал можно учесть при расчете аванса за 1 квартал, если они оплачены до 25 апреля. Взносы за год (ИП «за себя») оплачиваются до 31 декабря текущего года и учитываются в итоговом налоге (и в авансе за 9 месяцев, если оплачены к 25 октября).
3. Игнорирование минимального налога (15% объект). В конце года обязательно сверяйте: Налог 15% vs 1% от дохода. Платите большее.
4. Просрочка НДС при потере права на УСН. При переходе на ОСНО в середине года (например, 1 октября) возникает обязанность чинствовать как плательщик НДС с этого момента. Пропуск сроков регистрации/сдачи декларации по НДС грозит штрафами (ст. 119, 120 НК РФ).
5. Неверный КБК при повышенных ставках. КБК для ставок 8% и 20% те же, что и для базовых (6% и 15%), так как это один вид налога (единый налог УСН), просто ставка другая. Главное, верно рассчитать базу.

Резюме: чек-лист по срокам на 2025 год

Своевременная уплата авансовых платежей и итогового налога по УСН — залог отсутствия проблем с ФНС. В 2025–2026 годах ситуация осложняется введением повышенных ставок (8%/20%) при превышении 200 млн руб. доходов, изменением правил учета НДС и снижением лимита освобождения от НДС с 2026 года.

Рекомендация: ведите календарь налоговых платежей, автоматизируйте расчет базы (особенно разделение доходов на облагаемые 6%/8% и 15%/20% при превышении лимитов) и ежемесячно сверяйте уплаченные взносы с лимитами уменьшения налога. При приближении к порогу 450 млн руб. доходов заранее готовьтесь к переходу на ОСНО (налог на прибыль 25%, НДС 20%).

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 26.2), ФЗ от № 389-ФЗ, ФЗ от № 102-ФЗ и актуальных разъяснений ФНС России. Информация носит справочный характер. Для принятия решений обращайтесь к профессиональным бухгалтерам или налоговым консультантам.