Налоговый период по упрощенной системе налогообложения (УСН) составляет календарный год․ В течение года налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны вносить авансовые платежи, а по итогам года — окончательный налог․ В 2021 году и в начале 2022 года (при уплате за 2021 год) действовали специфические сроки, которые впоследствии были изменены правительственными постановлениями․ Ниже представлен подробный разбор правил и сроков, применимых к налоговому периоду 2021 года․

Общие правила расчета и уплаты по УСН

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст․ 346․21), налог по УСН рассчитывается накопленным итогом от начала налогового периода․ Налогоплательщики самостоятельно рассчитывают авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода и итоговый налог за год․

Отчетные периоды для авансовых платежей:

• 1 квартал (январь — март);
• Полугодие (январь — июнь);
• 9 месяцев (январь, сентябрь)․

За 4 квартал авансовый платеж не вносится․ По итогам года рассчитывается годовой налог, из которого вычитаются суммы уже уплаченных авансовых платежей․ Разница (если она положительная) подлежит уплате как налог за год․

Базовые сроки уплаты (установленные НК РФ)

Согласно п․ 3 ст․ 346․21 НК РФ, авансовые платежи и налог за год должны быть перечислены в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для авансов) и в установленные кодексом сроки для годового налога․

> Важно: Если дата дедлайна выпадает на выходной или праздничный день, срок переносится на следующий рабочий день (п․ 7 ст․ 6․1 НК РФ)․ В 2021 году это касалось авансов за 1 квартал и полугодие․

Продление сроков уплаты за 2021 год (Постановление Правительства РФ № 512)

Ключевым событием, повлиявшим на уплату налога за 2021 год, стало принятие Постановления Правительства РФ от № 512․ Оно предоставило право налогоплательщикам УСН отсрочить уплату налога за 2021 год и авансового платежа за I квартал 2022 года на 6 месяцев․

Новые сроки с учетом продления (Постановление № 512):

• Налог по УСН за 2021 год для организаций: срок сдвинут с 31 марта 2022 г․ на 30 сентября 2022 г․ (позже был продлен до 31 октября 2022 г․ последующими актами/разъяснениями ФНС)․
• Налог по УСН за 2021 год для ИП: срок сдвинут с 30 апреля 2022 г․ на 31 октября 2022 г․ (позже до 30 ноября 2022 г․)․
• Авансовый платеж за I квартал 2022 года: сроки также продлены на 6 месяцев․

Право на отсрочку предоставлялось без представления каких-либо оснований или заявлений — достаточно было просто не платить в базовые сроки, а перечислить средства в новые дедлайны․ Начисление пени за этот период не производилось․

Особенности уплаты авансовых платежей в 2021 году

Порядок расчета аванса

Авансовый платеж рассчитывается как: (Налоговая база накопленным итогом × Ставка налога) — Суммы авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды․

• При объекте «Доходы» ставка — 6% (возможно уменьшение на страховые взносы по правилам ст; 346․21 НК РФ)․
• При объекте «Доходы минус расходы» ставка, 15% (или региональная дифференцированная), минимальный налог — 1% от доходов․

Минимальный налог (для объекта «Доходы минус расходы»)

Минимальный налог рассчитывается по итогам года․ В авансовых платежах за 9 месяцев он не учитывается отдельно, однако если по итогам 9 месяцев накопленный налог меньше 1% от доходов, разницу платить в авансе за 9 месяцев не нужно — расчет производится по общему правилу․ Конечный расчет минимального налога происходит в годовой декларации․

Уплата единым платежом

Налогоплательщик имеет право не платить авансовые платежи по кварталам, а перечислить полную сумму налога за год (или аванс за период) одним платежом в первый установленный срок (например, до 26 апреля 2021 г․ за 1 квартал)․ Однако это лишает возможности использовать уменьшение авансов на страховые взносы, оплаченные в последующих кварталах (для объекта «Доходы»)․

Сдача налоговой декларации по УСН за 2021 год

Помимо уплаты налога, налогоплательщики обязаны сдать декларацию по УСН․

• Организации: до 31 марта 2022 г․ (срок не продлевался Постановлением № 512, продление касалось только уплаты денежных средств)․
• ИП: до 30 апреля 2022 г․

Декларация сдается в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика, операторов ЭДО или ТКС (для ИП — также на бумажном носителе через МФЦ/почту)․

Страховые взносы и уменьшение налога/авансов

Для УСН с объектом «Доходы» (6%) авансовые платежи и годовой налог могут быть уменьшены на сумму уплаченных за себя страховых взносов (пенсионные, медицинские, социальные — до 2021 г․ включительно)․

• ИП без наемных работников: могут уменьшить налог/авансы на 100% уплаченных взносов за себя (в пределах 50% от налога/аванса для ИП с наемными работниками — правило 50% не применяется к ИП без сотрудников, они уменьшают на 100%)․
• Организации и ИП с наемными работниками: уменьшение допускается в пределах 50% от исчисленного налога/аванса․

Условие: взносы должны быть фактически оплачены (списаны с счета) в календарном году, за который рассчитывается налог/аванс․ Взносы за 2021 год, оплаченные в 2022 году (даже до 31 марта), на авансы и налог за 2021 год уменьшить нельзя․

Пени за несвоевременную уплату

В случае неуплаты авансовых платежей или годового налога в установленные сроки (базовые или продленные Постановлением № 512) начисляются пени (ст․ 75 НК РФ) за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после дедлайна․

Ставка пени равна ключевой ставке Банка России, действующей в соответствующий период․ За период действия отсрочки по Постановлению № 512 (с базового срока по новый срок) пени не начислялись․

Резюме: календарь ключевых дат для 2021 года (с учетом продления)

1. — Аванс за 1 квартал 2021 г․ (базовый срок)․
2. — Аванс за полугодие 2021 г․ (базовый срок)․
3. — Аванс за 9 месяцев 2021 г․ (базовый срок)․
4. — Сдача декларации по УСН за 2021 г․ (Организации)․
5. , Сдача декларации по УСН за 2021 г․ (ИП)․
6. / — Уплата налога за 2021 г․ (Организации) с учетом продления․
7. / — Уплата налога за 2021 г․ (ИП) с учетом продления․

Частые ошибки и рекомендации

• Игнорирование авансовых платежей: Даже если по итогам года налога нет (убытки при объекте «Доходы-Расходы» или уменьшение на 100% взносами у ИП без сотрудников), авансовые платежи за кварталы рассчитывать и платить не нужно, если накопленная база дает нулевой налог․ Однако декларацию сдавать обязательно․
• Оплата взносов в январе следующего года: Взносы за декабрь 2021 г․, оплаченные в январе 2022 г․, уменьшают налог за 2022 год, а не за 2021 год․ Планируйте оплату взносов до 31 декабря․
• КБК (Код бюджетной классификации): При оплате авансов и налога за год используются разные КБК․ Для авансов — код с признаком периода «КВ․01», «КВ․02», «КВ․03»․ Для годового налога — «ГД․00»․ Ошибка в КБК приведет к зачислению платежа не на то обязательство․
• ОКТМО: Обязательно указывайте актуальный ОКТМО (по месту нахождения/регистрации) в платежном поручении․

Уплата налога по УСН за 2021 год прошла в двух этапах: авансовые платежи вносятся в установленные Налоговым кодексом сроки в 2021 году (апрель, июль, октябрь), а итоговый налог за год — в 2022 году․ Важнейшей особенностью стал предоставление государством отсрочки платежа на 6 месяцев (Постановление № 512), что позволило бизнесу перевести уплату налогов за 2021 год на осень 2022 года без начисления пени․ При этом сроки сдачи деклараций остались неизменными (март-апрель 2022 года)․ Грамотный учет страховых взносов и своевременная сдача отчетности позволяют избежать штрафов и пени․