Вопрос сроков, в течение которых налоговый орган может взыскать пени по налогам с физических лиц, давно был предметом споров судебной практики․ Ситуация кардинально изменилась в 2024 году после принятия Федерального закона от № 173-ФЗ․ Статья подробно разбирает текущее правовое положение, актуальное на 01 октября 2026 года․
Главное изменение: установление 10-летнего срока исковой давности
В соответствии с подписанным Президентом РФ Владимиром Путиным законом (информация от 10 июня), в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) внесены поправки, установившие единый 10-летний срок исковой давности для обращения в суд за взысканием налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов с физических лиц и индивидуальных предпринимателей․
Ключевые нормативные акты:
- Ст․ 48 НК РФ (в ред․ ФЗ от № 173-ФЗ) — сроки представления требований о взыскании․
- Ст․ 46 НК РФ (в ред․ ФЗ от № 173-ФЗ) — основания для списания задолженности․
- ФЗ от № 173-ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступил в силу 01 октября 2024 года)․
Два разных срока: административный и процессуальный
Для понимания механизма взыскания пени критически важно различать два понятия, которые часто смешивают:
А․ Срок представления требования налоговым органом (3 года) — ст․ 48 НК РФ
Налоговая инспекция обязана направить требование об уплате налога и пени в течение 3 лет с момента наступления срока уплаты соответствующего платежа․
- Если требование не направлено в этот срок — право налогового органа на взыскание через суд не возникает (п․ 5 ст․ 48 НК РФ)․
- Этот срок не продлевается и не прерывается․
- Важно: Пени, начисленные за период после истечения этого 3-летнего срока (пока требование не отправлено), взысканию не подлежат, так как основание для их возникновения (просрочка платежа, по которому не выдано требование) устраняется законом․
Б․ Срок исковой давности для обращения в суд (10 лет), ст․ 46, 48 НК РФ
Если требование направлено своевременно (в течение 3 лет), налоговый орган получает право обратиться в суд за взысканием долга․ Для этого у него есть 10 лет․
- Срок исчисляется с дня истечения срока добровольного исполнения требования (обычно это 8-й день после получения требования налогоплательщиком)․
- Данный срок является исковой давностью в понимании ГК РФ (ст․ 196, 199, 200 ГК РФ): его можно пропустить, но суд применяет его только по ходатайству ответчика․
- Срок прерывается подачей иска в суд (ст․ 204 ГК РФ) и начинает течь заново․
- Срок приостанавливается по основаниям ст․ 202 ГК РФ (форс-мажор, отсрочка/рассрочка, медиация и т․д․)․
Как это работает на практике: алгоритм расчета
- День наступления просрочки: На следующий день после срока уплаты налога (например, 2 декабря для налогов за прошлый год)․
- Начисление пени: Пени начисляются за каждый день просрочки (ст․ 75 НК РФ)․
- Контрольная точка «3 года» (ст․ 48 НК РФ): Налоговая обязана выслать требование до истечения 3 лет от дня наступления просрочки․
- Пример: Просрочка ․ Требование должно быть отправлено не позднее ․
- Если требование не отправлено, взыскание пени (и налога) невозможно․
- Начало 10-летнего срока (ст․ 46 НК РФ): Если требование отправлено в срок, 10-летний отсчет начинается после окончания срока на добровольное исполнение (8 дней после получения + 1 день = 9-й день)․
- Обращение в суд: В течение этих 10 лет ФНС может подать иск․ Пени взыскиваются за весь период просрочки до дня полного погашения (п․ 3 ст․ 75 НК РФ), но только в пределах основного долга, по которому выдано требование․
Списание пени по истечении 10 лет (ст․ 46 НК РФ)
Новая редакция ст․ 46 НК РФ прямо связывает списание с истечением 10-летнего срока исковой давности:
«Суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, проценты․․․ подлежат списанию по истечении десяти лет со дня истечения срока, установленного для их уплаты․․․ в случае истечения срока исковой давности․․․» (п․ 1 ст․ 46 НК РФ)․
То есть, если налоговая не подала иск в течение 10 лет (или пропустила срок, и ответчик заявил ходатайство о применении исковой давности), долг по пени подлежит обязательному списанию налоговым органом в одностороннем порядке․
Особенности начисления пени в период рассмотрения дела в суде
Согласно п․ 3 ст․ 75 НК РФ, пени начисляются до дня погашения задолженности включительно․ Это значит:
- Пени «текут» все время, пока идет судебный процесс․
- Если суд удовлетворил иск, приставы взыскивают пени, начисленные к дню подачи исполнительного листа․
- После подачи исполнительного листа в ФССП пени продолжают начисляться до момента фактического погашения (основание: Постановление Пленума ВС РФ от № 33, п․ 42)․
Переходные положения: как жить с долгами до ?
Закон № 173-ФЗ вступил в силу 01 октября 2024 года․ Для задолженностей, возникших ранее, применяются специальные правила перехода (ст․ 10 закона № 173-ФЗ):
- 10-летний срок исковой давности применяется к требованиям, срок исковой давности по которым не истек к ․
- Если по старому правилу (3 года общего срока ГК РФ) срок уже истек к этой дате — взыскание невозможно․
- Если 3-летний срок (ст․ 48 НК РФ) на направление требования был пропущен до — право на взыскание утеряно безвозвратно․
Пени по налогам, уплачиваемым налоговым агентом
Если налоговым агентом (работодателем, банком) не удержан/не переведен налог (НДФЛ), пени начисляются на самого налогоплательщика (физлицо) только в случаях, предусмотренных п․ 8 ст․ 24 НК РФ (например, если налоговый агент не перевел налог в срок)․
В таких случаях те же сроки: 3 года на направление требования физлицу и 10 лет на иск в суд․
Практические советы физическому лицу
Чек-лист защиты своих прав:
- Проверяйте Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИНН)․ Требования приходят туда в электронном виде․ Дата получения в ЛК считается днем получения (п․ 4 ст․ 21 НК РФ)․
- Считайте 3 года от срока уплаты․ Если требования нет в ЛК и не пришло почтой за 3 года — пишите заявление в ФНС о невозможности взыскания (ст․ 48 НК РФ)․
- Получили требование? Проверьте правильность начисления пени (ставка ключевая ЦБ РФ, календарь дней)․ Оспорить можно в досудебном порядке (жалоба в вышестоящую инспекцию) или в суде․
- Вас позвали в суд? Обязательно подайте ходатайство о применении исковой давности (ст․ 199 ГК РФ), если с момента окончания срока добровольного исполнения требования прошло более 10 лет․ Суд не применит его сам!
- Обратите внимание на отсрочку/рассрочку (ст; 64 НК РФ)․ Ее предоставление приостанавливает бег 10-летнего срока на все время действия решения․
Резюме: таблица сроков
| Этап | Срок | Норма | Последствие пропуска |
|---|---|---|---|
| Направление требования ФНС | 3 года от дня наступления просрочки | п․ 4 ст․ 48 НК РФ | Право на взыскание не возникает (долг списывается) |
| Обращение в суд (Исковая давность) | 10 лет от конца срока добровольного исполнения требования | п․ 1 ст․ 46 НК РФ, ст․ 196 ГК РФ | Долг списывается по ходатайству ответника (ст․ 199 ГК РФ) |
| Начисление пени | От дня просрочки до дня погашения включительно | п․ 3 ст․ 75 НК РФ | — |
На 2026 год режим взыскания пени с физических лиц определяется «двойной лестницей»: жесткие 3 года у налоговой на отправку требования и длительные 10 лет на судебный иск․ Это дает государству мощный инструмент взыскания, но и накладывает на ФНС строгие обязательства по соблюдению административного срока․
Главный вывод для налогоплательщика: контроль за 3-летним сроком направления требования (ст․ 48 НК РФ) остается самым эффективным способом избежать взыскания старых пени․ Если требование пришло — начинается отсчет 10 лет, в течение которых ФНС может обратиться в суд, а пени продолжают капать до полного погашения․
Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Законодательство может меняться; для решения конкретных вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному юристу или налоговому консультанту․