Статья 173 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) является ключевым нормативным актом, регулирующим механизм расчета суммы налога на добавленную стоимость (НДС), которую налогоплательщик обязан перечислить в бюджетную систему. Данная статья устанавливает порядок определения базы для уплаты налога через механизм налоговых вычетов.
Суть механизма расчета по ст. 173 НК РФ
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по реализованным товарам (работам, услугам), и суммой налоговых вычетов, принятых к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ.
Формула расчета выглядит следующим образом:
Сумма НДС к уплате = Налог, исчисленный по реализации (выручка × ставка), Налоговые вычеты (Входной НДС)
Основные компоненты расчета
Налог, исчисленный по реализации (Выходной НДС)
Это сумма налога, которую организация или ИП-налогоплательщик НДС начислила при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также при иных операциях, признаваемых реализацией (п. 1 ст. 146, ст. 154 НК РФ). Ставки налога устанавливаются ст. 164 НК РФ (20%, 10%, 0%, расчетные ставки 20/120, 10/110).
Налоговые вычеты (Входной НДС)
Согласно ст. 171 НК РФ, к вычету принимаются суммы налога, представленные покупателями в счет налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, если они используются для операций, облагаемых налогом (в т.ч. по ставке 0%).
Условия принятия вычетов (ст. 172 НК РФ):
- Наличие налоговой накладной (или иного документа, предусмотренного ст. 168, 169 НК РФ), оформленного по установленным правилам.
- Наличие документов, подтверждающих получение товаров (работ, услуг) — УПД, акты, накладные, торг-12 и т.д.
- Использование приобретенных ценностей для деятельности, дающей право на вычет (не для безвозмездной передачи, не для нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, не для операций, не облагаемых НДС, за исключением экспорта).
- Внесение сведений в книгу покупок.
Особенности определения суммы к уплате
Отрицательная разница (Переплата/Излишек)
Если сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного налога по реализации, возникает сумма налога, подлежащая возврату из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ). Данная сумма подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 НК РФ (после проведения камеральной проверки дескрипции).
Отдельный учет по ставкам
Налогоплательщики, применяющие разные ставки налога (20%, 10%, 0%), обязанны вести раздельный учет начисленного налога и налоговых вычетов по каждой ставке (п. 5 ст. 173 НК РФ). Вычеты по операциям, облагаемым по ставке 0% (экспорт), принимаются к вычету без ограничений. Вычеты по операциям, не облагаемым налогом (кроме экспорта), не принимаются к вычету.
Операции со строительством на собственных нуждах
Согласно п. 3 ст. 173 НК РФ, при строительстве (реконструкции, модернизации) основных средств на собственных нуждах сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается на сумму налога, исчисленную от стоимости вложенных средств (материалов, работ подрядчиков), если эти основные средства используются для операций, не дающих право на вычет. Данное правило не применяется к жилым домам, вводимым в эксплуатацию после (с учетом поправок).
Сроки уплаты налога в бюджет
Сумма налога, определенная по результатам налогового периода (квартала) по ст. 173 НК РФ, подлежит уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 174 НК РФ). Для организаций — в порядке, установленном ст. 174 НК РФ (равными долями в течение 3 месяцев следующего квартала или в ином порядке).
Порядок заполнения декларации (Раздел 3, 7, 
Результаты расчетов по ст. 173 НК РФ отражаются в Налоговой декларации по НДС:
- Раздел 3 — «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возвращаемой из бюджета) за налоговый период». Здесь заполняются строки: налог по реализации (стр. 010), вычеты (стр. 020), сумма к уплате/возврату (стр. 030/040).
- Раздел 7 — «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возвращаемой из бюджета) по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 процентов».
- Раздел 8, «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возвращаемой из бюджета) по операциям, облагаемым налогом по ставке 10 процентов (расчетной ставке 10/110)».
Судебная практика и риски
- Обоснованность вычетов: Налоговые органы часто отказывают в вычете при отсутствии хозяйственного назначения закупок, фиктивности контрагентов (п. 1 ст. 54.1 НК РФ — «технические» компании), нарушении правил оформления налоговых накладных.
- Срок принятия вычета: Вычет можно принять в налоговом периоде, в котором получены товары и налоговая накладная, или в любом последующем налоговом периоде (без ограничения по срокам, в отличие от до 2017 г., когда был 3-летний срок).
- Корректировки: При выявлении ошибок в расчете суммы по ст. 173 НК РФ за прошлые периоды подается уточняющая декларация.
Статья 173 НК РФ формирует базовый принцип налогообложения НДС — принцип вычета «налог на налог». Грамотное применение данной статьи требует строгого соблюдения процедур документооборота (накладные, УПД, книги учета), раздельного учета по ставкам и подтверждения хозяйственной целесообразности операций. Ошибки в расчете разницы между «выходным» и «входным» НДС влечут за собой начисление доп. начислений, пени и штрафов (ст. 122, 75 НК РФ).
Данная статья носит информационный характер. Текст НК РФ регулярно изменяется (например, поправки в части электронных накладных, экспорта услуг, строительства на своих нуждах). Для применения в конкретных ситуациях необходимо обращаться к актуальной редакции Кодекса на дату возникновения налоговой обязанности и консультироваться со специалистами.