Статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), это основной нормативный акт, формирующий перечень доходов физических лиц, которые освобождаются от налогообложения личным подоходным налогом (НДФЛ). Данный перечень является исчерпывающим: если доход не указан в ст. 217 НК РФ (и не освобожден иными статьями Кодекса, например, ст. 214.7, 214.9), он подлежит облажению.

Статья применяется как к налоговым резидентам РФ (ставка 13%, 15%, 18%, 20%, 22%), так и к нерезидентам (ставка 30%), если прямо не установлено иное. Ниже представлен подробный структурированный обзор основных категорий необлагаемых доходов по актуальному на 2026 год тексту Кодекса.

Социальные государственные выплаты и пособия

Полностью освобождаются от НДФЛ большинство социальных гарантий, выплачиваемых из бюджетов разных уровней и внебюджетных фондов:

• Пособия по обязательному социальному страхованию: временной нетрудоспособности (больничные), беременности и родов, по уходу за ребенком до 1,5 лет (кроме пособия по временной нетрудоспособности — оно облагается, выплачивается работодателем/ФСС с удержанием налога).
• Государственные пособия: материнский капитал, пособия на детей (до 3 лет, до 17 лет, единовременные при рождении), пособия по безработице, социальные пенсии.
• Выплаты из Фонда пенсионного и социального страхования (СФР): пенсии по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца, социальные выплаты (ЕДВ, набор соц. услуг при отказе от них натурально).
• Меры социальной поддержки: выплаты по программам «Активное долголетие», субсидии на оплату ЖКХ, материальная помощь по решениям органов власти в связи с ЧС, стихийными бедствиями.

Трудовые выплаты и компенсации (п. 3, 9, 10, 11, 12 и др. ст. 217 НК РФ)

Это наиболее обширная группа для наемных работников. Важно: льготы действуют строго в установленных пределах и при соблюдении условий ТК РФ и локальных нормативных актов (ЛНА).

А. Суточные и командировочные расходы (п. 3 ст. 217 НК РФ)

• Внутри РФ: до 700 руб; в сутки.
• За рубежом: до 2500 руб. в сутки.
• Условие: выплаты сделаны в соответствии с законодательством РФ (ТК РФ, Постановление Правительства № 749) и ЛНА. Суммы сверх лимитов облагаются НДФЛ.

Б. Материальная помощь и социальные выплаты работодателя (п. 7, 9, 10, 11 ст. 217 НК РФ)

• Общий лимит материальной помощи: до 4 000 руб. в налоговом периоде (году) на каждого работника (п. 7). Включает помощь при рождении ребенка, смерти родственников, ЧС, болезни и т.д., если не предусмотрены специальные лимиты.
• Рождение/усыновление ребенка (п. 9): до 50 000 руб. от каждого работодателя (не облагается). Сверх — 13%.
• Смерть близких родственников (п. 9): до 4 000 руб. (входит в общий лимит п. 7, но часто выделяют отдельно).
• Лечение тяжелых болезней (п. 10): суммы, перечисленные напрямую медицинским организациям по договору за счет работодателя (без лимита), если болезнь входит в утвержденный Правительством перечень.
• Санаторно-курортное лечение (п. 11): стоимость путёвок и проезда для работника и членов семьи (в пределах норм ТК РФ).

В. Компенсации, связанные с трудовой деятельностью

• Переезд к новому месту работы (п. 12): расходы на перевозку имущества, проезд работника и членов семьи (по документам).
• Обучение по инициативе работодателя (п. 12.1): расходы на обучение, проезд, проживание, питание.
• Питание/жилье в удаленных районах (п. 13, 14): нормы бесплатного питания, стоимость питания/проживания в вахтовом методе, перевозка на месте работы.
• Страхование жизни/здоровья (п. 15): взносы по договорам накопительного страхования жизни (НСЖ), ДМС, страхования от НС — до 120 000 руб. в год (общий лимит на НСЖ/ДМС/пенсию).
• Добровольные пенсионные взносы (п. 15): взносы в НПФ по договорам доп; проф. пенсий — в пределах 120 000 руб. (общий лимит с ДМС/НСЖ).

Доходы от имущественных операций и дарения

А. Продажа имущества,owned более минимального срока владения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ)

Доход от продажи недвижимости, транспортных средств, акций, долей не облагается, если имущество владели:

• 5 лет — общий срок (приобретено после 2016 г., купля-продажа, дарение не от близких, приватизация).
• 3 года — льготный срок (наследство, дарение от близких родственников/членов семьи, приватизация жилья, выкуп доли при разделе имущества супругов).
• При продаже единственного жилья, владенного более 5 (3) лет — полное освобождение. Если срок не прошел — можно применить вычет 1 млн руб. (но это уже ст; 220 НК РФ, а не ст; 217).

Б. Дарение (п. 18.1 ст. 217 НК РФ)

• Полное освобождение: если даритель и одаряемый, члены семьи или близкие родственники (супруги, родители/дети, усыновители/усыновленные, опекаемые/опекуны, братья/сестры, дедушки/бабушки/внуки — по СК РФ).
• Остальные лица: доход одаряемого облагается (вычет 4 000 руб. не предоставляется на дарение, только на продажу). Налогоплательщик — одаряемый.

В. Наследство (п. 18 ст. 217 НК РФ)

Имущество, полученное по наследству (по закону или завещанию), — не облагается НДФЛ у наследника. Налог может возникнуть позже — при продаже этого имущества (с учетом сроков владения).

Инвестиционные доходы и ценные бумаги

А. Государственные и муниципальные ценные бумаги (п. 2, 3 ст. 217 НК РФ)

• Купонный доход и доход от погашения/продажи фederal loan bonds (ОФЗ), облигаций субъектов РФ, муниц. облигаций — не облагается.
• Доход от операций с деривативами на ОФЗ — также освобожден.

Б. Корпоративные облигации и акции (п. 17.2, 17.3, 26 ст. 217 НК РФ)

• Облигации российских орг. (рублевые, эмитированные после ): купонный доход и доход от погашения/продажи — освобождены (п. 17.2).
• Дивиденды по акциям российских компаний: облагаются (13/15/18/20/22% для резидентов). Исключение: дивиденды по акциям, приобретенным до г. и владенным более 5 лет (п. 26, устарело/ограничено, сейчас в основном облагаются).
• Доход от продажи акций/долей: облагается, если не подходит под ИИС (ст. 219.1, 219.2) или сроки владения для квалифицированных инвесторов (сложные правила). Общее правило: продажа акций облагается.

В. Индивидуальные инвестиционные счета (ИИС / ИИС-2 / ИИС-3) — ст. 219.1, 219.2 НК РФ

Хотя технически это отдельные статьи, они тесно связаны со ст. 217:

• Тип А (вычет на взносы): доходы по счете облагаються при закрытии/выводе.
• Тип Б (вычет на доходы): доходы по ценным бумагам на счете (купоны, дивиденды, курсовая разница) — не облагаются НДФЛ при соблюдении условий (срок 3-5/10 лет, лимит взносов).
• ИИС-3 (с 2024 г.): комбинированный вычет, доходы по счетам третьего типа также освобождены при выполнении условий.

Призовые, выигрыши и компенсации

• Государственные премии РФ (п. 5): премии Президента, Правительства, министерств — полностью освобождены.
• Нобелевская премия, премии Президента РФ в науке/искусстве для молодежи (п. 6): освобождены.
• Призовые фондов поддержки талантливой молодежи (п. 6.1): освобождены.
• Выигрыши в лотереях (п. 27): до 4 000 руб. в год (сумма выигрыша минус стоимость билета). Сверх — 13% (резиденты). Налоговый агент — организатор лотереи.
• Компенсации спортсменам (п. 37.2): единовременные компенсационные выплаты спортсменам (в т.ч. за травмы) — освобождены.
• Выплаты участникам ВОВ, ликвидаторам ЧАЭС, реабилитированным (п. 4, 5, 37, 37.1): широкий перечень ежемесячных и единовременных выплат — полностью необлагаемы.

Иные категории необлагаемых доходов

Особенности учета и отчетности

Налоговые агенты (работодатели, брокеры, нотариусы и др.)

• Обязаны не удерживать НДФЛ при выплате доходов, указанных в ст. 217 НК РФ.
• В расчете по форме 6-НДФЛ такие доходы отражаются с кодом вида дохода (например, 2760, суточные в РФ, 2720 — мат. помощь до 4000) и признаком «не облагается».
• В справке 2-НДФЛ (выдаваемой работнику) необлагаемые доходы указываются в разделе «Доходы, не подлежащие налогообложению» (коды 2700, 2710, 2720 и др.).

Налогоплательщики (физические лица)

• С 2018 г. (п. 2 ст. 229 НК РФ) налогоплательщики не обязаны указывать в декларации 3-НДФЛ доходы, не подлежащие налогообложению по ст. 217 НК РФ (за исключением доходов по п. 60, 66 ст; 217 НК РФ, это доходы по доверительному управлению и ИИС типа А, которые все равно отражаются для расчета вычета).
• Если налоговый агент удержал налог ошибочно (например, не применил лимит 700/2500 руб. по суточным), работник подает 3-НДФЛ для возврата излишне удержанных сумм.

Типичные ошибки и риски

1. Превышение лимитов: выплата суточных 1000 руб./сутки в РФ — 300 руб. облагаются. Выплата мат. помощи 10 000 руб; без оснований п. 9-11 — 6 000 руб. облагаются.
2. Нарушение целевого использования: оплата лечения не в мед. организации, а на карту работника — облагается. Оплата ДМС превышающим 120 000 руб. лимит — облагается излишек.
3. Дарение между неблизкими: дарение квартиры другу/коллеге — доход одаряемого облагается 13% от кадастровой/рыночной стоимости (вычета нет).
4. Продажа имущества до истечения срока: продача квартиры, владенной 2 года (куплена после 2016 г.), доход облагается, вычет 1 млн руб. (ст; 220), но ст. 217 не применяется.
5. Квалификация выплаты: выплата «материальной помощи» регулярно каждый месяц — налоговая может переквалифицировать в заработную плату (начислить НДФЛ + страховые взносы).

Статья 217 НК РФ, это фундамент налогового учета физических лиц. Грамотное применение её норм позволяет работодателям легально оптимизировать фонд оплаты труда (суточные, матпомощь, обучение, ДМС), а гражданам — не терять часть доходов при получении социальных гарантий, продаже долгосрочного имущества, дарении между родственниками и операциях с гос. ценными бумагами/ИИС.

Рекомендация: перед выплатой сомнительных сумм или совершением сделок всегда сверяйтесь с актуальным текстом ст. 217 НК РФ (КонсультантПлюс, Гарант, Официальный интернет-портал правовой информации) и следите за изменениями законодательства (например, изменение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 г. не отменило нормы освобождения ст. 217, но изменило ставки на облагаемые части).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для решения конкретных вопросов обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или в налоговый орган.