В российском налоговом законодательстве не существует налоговой ставки под названием «105» или «105%». Запрос «Ставка налога 105» чаще всего возникает из-за непонимания терминологии или путаницы между номерами статей Налогового кодекса (НК РФ) и значениями расчетных ставок.

На основе актуального законодательства (НК РФ, редакция на 2024–2026 гг.) и судебной практики, ниже подробно разобраны три основных варианта того, что может скрываться за этим запросом.

Расчетная ставка НДС 5/105, самый вероятный смысл

В практике бухгалтерии и налогового учета «105», это знаменатель расчетной ставки НДС 5%.

Что такое расчетная ставка?

Расчетная ставка применяется для выделения суммы НДС из общей стоимости товара/услуги (цены с налогом). Формула:

Сумма НДС = (Цена с НДС × Ставка) / (100 + Ставка)

• Для базовой ставки 20%: расчетная ставка 20/120 (или 1/6).
• Для пониженной ставки 10%: расчетная ставка 10/110.
• Для специальной ставки 5%: расчетная ставка 5/105.
• Для специальной ставки 7%: расчетная ставка 7/107.

Когда применяется ставка НДС 5% (и расчетная 5/105)?

Согласно ст. 164 НК РФ, ставка 5% (соответственно, расчетная 5/105) применяется к реализации:

1. Отдельных видов медицинской продукции (лекарственные средства, медицинские изделия, перечень устанавливается Правительством РФ).
2. Отдельных видов товаров для детей (питание, гигиенические средства, перечень устанавливается Правительством РФ).
3. Периодических печатных изданий (газет, журналов), за исключением эротического содержания и рекламы.
4. Учебной литературы (книг, брошюр, нотных изданий) и учебных пособий.
5. Реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР), свободных портов (СВОП) и в иных специальных случаях (п. 1.1 ст. 164 НК РФ).

Особенность для плательщиков УСН (с 2023 года)

С плательщики УСН, доходы которых превысили порог в 60 млн руб. (и не превысили 2 млрд руб.), обязаны исчислять и уплачивать НДС (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Для них действуют специальные расчетные ставки: 5/105 и 7/107 (п. 12 ст. 174 НК РФ в ред. от 2022 г.). Это позволяет УСН-никам не выделять НДС «сверху», а удерживать его из выручки.

Статья 105 НК РФ, процедура взыскания санкций, а не ставка

Часто пользователи путают «ставку» и «статью кодекса». Статья 105 НК РФ (Часть первая) называется «Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций».

Суть статьи 105 НК РФ:

• Регламентирует порядок, по которому налоговый орган выносит решение о наложении штрафа (п. 1 ст. 105).
• Устанавливает сроки: решение выносится в течение 3 месяцев со дня обнаружения нарушения, но не позднее 2 лет после его совершения (п. 2 ст. 105).
• Определяет процедуру обжалования решения (в вышестоящий налоговый орган или в суд), п. 4 ст. 105.
• Описывает порядок исполнения решения (списание средств со счетов, взыскание с имущества) — п. 5–7 ст. 105.

Важно: В этой статье нет никаких налоговых ставок. Она регулирует исключительно административно-процессуальные отношения по взысканию уже исчисленных штрафов.

Статья 105.14 НК РФ — ценообразование при сделках с взаимозависимыми лицами

В предоставленных данных упоминается ст. 105.14 НК РФ (введена ФЗ-539 от , применяется с ).

Она относится к Главе 25.1 «Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами».

• Статья регулирует порядок применения методов определения рыночных цен (CUP, RPM, CPM, TNMM, Profit Split).
• Она касается трансфертного ценообразования и корректировки налоговой базы по налогу на прибыль, а не установления процентной ставки налога.

Актуальные налоговые ставки 2024–2025 гг. (для контекста)

Чтобы исключить путаницу, приводятся основные ставки, которые реально используются в расчетах:

НДФЛ (ст. 224 НК РФ) — Прогрессивная шкала с 2025 года

С введено 5-ставное шкалирование для налоговых резидентов (ФЗ-414 от ):

• 13% — доход до 2,4 млн руб. в год.
• 15% — доход от 2,4 до 5 млн руб.
• 18% — доход от 5 до 20 млн руб.
• 20% — доход от 20 до 50 млн руб.
• 22%, доход свыше 50 млн руб.

Примечание: Ставка 30% сохраняется для нерезидентов (менее 183 дней в РФ за 12 месяцев) и отдельных видов доходов (выигрыши в лотереях, проценты по вкладам выше ключевой ставки и т.д.).

Налог на прибыль (ст. 284 НК РФ)

• 20%, общая ставка (3%, федеральный бюджет, 17% — региональный).
• 15,5% — для участников РЭС (региональных экономических зон) и ТОР/СВОП (в рамках льгот).

УСН (ст. 346.20 НК РФ)

• 6% — объект «Доходы».
• 15% — объект «Доходы минус расходы» (ставка региона может снижать до 5%).
• 1% / 2% — для «Автоматизированной УСН» (АУСН) в зависимости от вида деятельности.

Патент (ст. 346.50 НК РФ)

Ставка для расчета потенциального дохода — 6%.

Резюме: что делать, если встретили «Ставку 105»?

Статья подготовлена на основании НК РФ (ч. 1, ч. 2) в редакции на и Федеральных законов от № 414-ФЗ (прогрессивная шкала НДФЛ) и от № 539-ФЗ (взаимозависимые лица). Данные актуальны на .