Дивиденды — это часть чистой прибыли организации, которая распределяется между её участниками (акционерами). Суммы, выплачиваемые юридическим лицам, облагаются налогом на прибыль, а выплаты физическим лицам, НДФЛ. Разберём подробно, какие ставки действуют в 2025–2026 годах и в каких случаях они применяются.

Основные ставки налога на прибыль с дивидендов

Ставки налога на прибыль, применяемые к дивидендам, установлены пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. В зависимости от статуса получателя и выполнения определённых условий применяются следующие значения:

• 0% — льготная ставка для российских организаций, которые на день принятия решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней непрерывно владеют не менее чем 50% долей (вкладом) в уставном капитале выплачивающей организации;
• 13% — базовая ставка для российских организаций, не соответствующих условиям применения нулевой ставки;
• 15% — ставка для иностранных организаций, если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения.

Ставка 13%: общее правило

Если дивиденды выплачиваются российской организации, то по общему правилу применяется ставка 13%. Именно это значение используется в большинстве случаев, когда участник-юрлицо не выполняет условия для льготного налогообложения (например, владеет долей менее 50% или срок владения составляет менее 365 дней).

Как разъясняла ФНС России, при невыполнении условий для применения ставки 0% дивиденды подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 0%: условия применения

Право на нулевую ставку возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

1. получатель дивидендов — российская организация;
2. доля участия в уставном капитале составляет не менее 50%;
3. срок непрерывного владения долей, не менее 365 календарных дней на день принятия решения о выплате.

Отдельные особенности предусмотрены для дивидендов, выплачиваемых дочерним иностранным компаниям: в этом случае необходимо подтвердить право на применение ставки 0% в соответствии с положениями подп. 1 п. 3 ст. 284 и ст. 312 НК РФ, представив соответствующие документы.

Как рассчитывается налог: формула и пример

Организация, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом. Налог рассчитывается по формуле:

Н = К × Сн × (Д1 − Д2), где:

• К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению конкретному получателю, к общей сумме распределяемых дивидендов;
• Сн — налоговая ставка (0% или 13%);
• Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению;
• Д2 — сумма дивидендов, полученных самой организацией (при соблюдении условий п. 5 ст. 275 НК РФ).

Пример расчёта

ООО «Рассвет» выплачивает дивиденды ООО «Луч» (300 тысяч рублей) и АО «Солнце» (700 тысяч рублей). Общая сумма (Д1) — 1 млн рублей. Ранее ООО «Рассвет» само получило дивиденды в размере 150 тысяч рублей, которые облагались по ставке 13% и не учитывались в Д2 ранее.

Налог на прибыль для ООО «Луч»:

К = 300 000 / 1 000 000 = 0,3

Н = 0,3 × 13% × (1 000 000 − 150 000) = 0,3 × 0,13 × 850 000 = 33 150 рублей

Дивиденды физическим лицам: прогрессивная шкала НДФЛ

С 2025 года в соответствии с Федеральным законом № 176-ФЗ от введена прогрессивная шкала ставок НДФЛ. Для дивидендов, выплачиваемых физическим лицам — резидентам РФ, действуют следующие ставки:

• 13% — при сумме дивидендов за налоговый период не более 2,4 млн рублей;
• 15% — с суммы превышения 2,4 млн рублей.

Для нерезидентов РФ ставка НДФЛ с дивидендов составляет 15%. Важно отметить, что прогрессивная шкала распространяется исключительно на выплаты физическим лицам — резидентам РФ и не затрагивает налог на прибыль организаций.

Зачёт налога на прибыль при уплате НДФЛ

Существует механизм зачёта налога на прибыль, уплаченного организацией, в счёт НДФЛ участника-физлица. Формула расчёта в этом случае:

НДФЛ = Сумма дивидендов × Ставка НДФЛ − Знп,

где Знп — сумма налога на прибыль, подлежащая зачёту. Это позволяет избежать двойного налогообложения одной и той же прибыли.

Отражение дивидендов в отчётности

Сведения о дивидендах, выплаченных российским и иностранным организациям, и об удержанном налоге отражаются в декларации по налогу на прибыль (подраздел 1.3 раздела 1, лист 03). Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от № ЕД-7-3/830@.

При выплате дивидендов физическим лицам налоговый агент удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет, а сведения отражаются в расчёте 6-НДФЛ и справках о доходах.

Особые ситуации

Отдельного внимания заслуживает непропорциональное распределение чистой прибыли. Как указал Минфин России в письме от № 03-03-06/1/128402, суммы превышения над дивидендами при непропорциональном распределении прибыли не признаются дивидендами и облагаются налогом на прибыль в общем порядке — по стандартной ставке, а не по ставкам, установленным п. 3 ст. 284 НК РФ.

Итак, ставка налога на прибыль с дивидендов равна:

• 0% — при владении долей не менее 50% в течение не менее 365 дней;
• 13%, базовая ставка для российских организаций;
• 15%, для иностранных организаций (если иное не установлено международным договором).

Для физических лиц — резидентов РФ с 2025 года действует прогрессивная шкала НДФЛ: 13% до 2,4 млн рублей и 15% с превышения. Правильное определение ставки и корректное заполнение отчётности помогут избежать претензий со стороны налоговых органов и оптимизировать налоговую нагрузку в рамках законодательства.