Ставка налога на прибыль — это процент‚ который применяется к налоговой базе (прибыли) для расчета суммы налога‚ подлежащей уплате в бюджет. С 1 января 2025 года в силу вступили значительные изменения (ФЗ от № 389-ФЗ)‚ пересмотревшие как базовую ставку‚ так и ее структуру распределения между уровнями бюджетной системы.

В данной статье подробно разбирается состав ставки‚ порядок ее применения для разных категорий налогоплательщиков и специальные режимы.

Базовая (общая) ставка: 25%

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ (в ред. ФЗ № 389-ФЗ)‚ общая ставка налога на прибыль для российских организаций и иностранных организаций‚ осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство‚ составляет 25%.

Структура распределения 25% между бюджетами (п. 2‚ 3 ст. 284 НК РФ)

Ключевая особенность налога на прибыль — он является распределяемым налогом. 25% делятся между федеральным и региональным бюджетами в следующей пропорции:

• Федеральный бюджет: 3% (ранее 2%);
• Бюджеты субъектов РФ (региональный компонент): 22% (ранее 18%).

> Важно: Повышение региональной доли с 18% до 22% направлено на усиление финансовой самостоятельности регионов. Федеральная часть выросла на 1 п.п. для финансирования федеральных приоритетов (оборона‚ социальная политика).

Право регионов на установление пониженной ставки (п. 3.1 ст. 284 НК РФ)

Законодательство предоставляет субъектам РФ право снижать региональную составляющую ставки (те самые 22%) для определенных категорий налогоплательщиков. Федеральная часть (3%) не подлежит снижению.

Минимально допустимая региональная ставка

Субъекты РФ могут установить пониженную региональную ставку в диапазоне от 13‚5% до 22%.

Кто может применять пониженную региональную ставку?

Право на применение сниженной ставки (составляющей 3% + пониженная региональная %) имеют:

1. Участники специальных экономических зон (СЭЗ) — по доходам от реализации продукции‚ произведенной на территории СЭЗ.
2. Организации — участники проектов на территориях опережающего социально-экономического развития (ТОР)‚ Остров «Русский»‚ г. Владивосток (свободный порт).
3. ИТ-компании‚ включенные в реестр российского программного обеспечения (при выполнении условий: доля доходов от ИТ-деятельности не менее 90%‚ средняя численность сотрудников не менее 7 человек‚ зарплата не ниже установленных минимумов).
4. Малые и средние предприятия (МСП)‚ включенные в реестр МСП (за исключением организаций‚ по которым установлены специальные ставки‚ см. ниже).
5. Организации‚ осуществляющие деятельность на территории Крымского федерального округа и Севастополя (специальный режим до 2030 г.).

Пример расчета для ИТ-компании в регионе со ставкой 13‚5%:

• Федеральная часть: 3%
• Региональная часть: 13‚5%

Специальные (повышенные и пониженные) ставки (п. 4‚ 5‚ 6 ст. 284 НК РФ)

Наряду с базовой ставкой 25%‚ Кодексом установлены специальные ставки для отдельных видов доходов и категорий плательщиков. Для них структура распределения (Федеральный / Региональный) может отличаться или не применяться (налог полностью идет в федеральный бюджет).

Особенности для «крупного бизнеса» (доходы > 2 млрд руб.)

С 2025 года для организаций‚ чья совокупная выручка за год превышает 2 млрд рублей‚ сохраняется общая ставка 25% (3% / 22%).

Однако для них не применяются пониженные региональные ставки (13‚5–17‚5%)‚ даже если они формально попадают в категории МСП или ИТ-компаний (если выручка превысила порог). Они платят «максимальный» региональный компонент — 22%.

Авансовые платежи и расчет налога

Налог на прибыль уплачивается путем перечисления авансовых платежей и исчисления налога по итогам налогового периода (года).

Способы расчета авансовых платежей (ст. 286 НК РФ):

1. По фактической прибыли за отчетный период (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев) — основной способ для большинства организаций.
2. На основании фактической прибыли за прошлый год (1/4 части уплаченного за прошлый год налога) — право имеют организации‚ выручка за прошлый год не превысила 15 млн руб. (МСП).

Формула расчета авансового платежа (по факту):

Авансовый платеж = (Начисленные доходы – Учтенные расходы) × 25%

При этом сумма авансового платежа распределяется в платежном поручении по КБК с указанием долей: 3% — федеральный бюджет‚ 22% — региональный бюджет (или пониженная региональная ставка‚ если применяется).

Порядок перечисления в бюджет (КБК и сроки)

При заполнении платежного поручения (электронного) необходимо указывать правильные КБК (Код по бюджетной классификации). Поскольку налог распределяемый‚ в поручении указываются два КБК (или одно поручение с двумя строками таблицы 104/105/106 в зависимости от формата):

• Федеральный бюджет (3%): КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (Налог на прибыль организаций‚ перечисляемый в федеральный бюджет).
• Региональный бюджет (22% или пониженная): КБК 182 1 01 02010 01 2100 110 (Налог на прибыль организаций‚ перечисляемый в бюджет субъекта РФ).
  Примечание: Последние цифры КБК для региональной части зависят от кода субъекта РФ (округ 2100 меняется на код региона).

Сроки уплаты авансовых платежей и налога за год:

• Авансовые платежи: не позднее 28-го дня месяца‚ следующего за отчетным периодом (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев).
• Налог за год (итоговый расчет): не позднее 28 марта года‚ следующего за истекшим налоговым периодом.
• Сдача декларации: не позднее 28 марта (с 2025 г. — только в электронном виде через Единый портал налогоплательщика или ЭДО).

Резюме: из чего складывается итоговая ставка в 2025–2026 гг.

Практический совет бухгалтеру и руководителю

1. Проверьте региональный закон. Ставка 22% — это «потолок». Многие регионы (Москва‚ СПб‚ Татарстан‚ Калужская обл. и др.) установили пониженные ставки 13‚5–17‚5% для МСП и ИТ. Актуальный реестр ставок публикуется на сайте ФНС и сайтах региональных налоговых органов.
2. Контролируйте порог 2 млрд руб. Если выручка приближается к лимиту‚ спланируйте налоговую нагрузку: превышение лимита лишает права на пониженную региональную ставку со следующего года.
3. Разделяйте доходы по ставкам. В налоговом учете (и в декларации) обязательно разделяйте базу: общая (25%)‚ дивиденды (13%)‚ доходы нерезидентов (15/20%)‚ льготные (0%/16‚5%). Ошибки в распределении базы чреваты штрафами ст. 122 НК РФ (20% от недоимки).
4. Следите за КБК. При перечислении авансов и налога за год строго разделяйте федеральную и региональную части по соответствующим КБК. Ошибка в КБК считается неуплатой в соответствующий бюджет.

Статья подготовлена на основании положений Налогового кодекса РФ (ст. 284‚ 286‚ 288) с учетом изменений Федерального закона от № 389-ФЗ. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту НК РФ и консультироваться с профессиональным налоговым советником.