Налогообложение дивидендного дохода в Республике Казахстан регулируется Налоговым кодексом РК (НК РК) и международными договорами об избежании двойного налогообложения. Ставки существенно различаются в зависимости от статуса получателя (резидент/нерезидент, физлицо/юридическое лицо) и источника выплаты. Ниже представлен актуальный разбор ставок и правил применения на 2025–2026 годы.

Налог на дивиденды для физических лиц

Налоговые резиденты РК

С 2018 года для налоговых резидентов Республики Казахстан установлена единая ставка:

• 5% — от суммы выплаченных дивидендов (ст. 322 НК РК).

Важно: Налоговым агентом выступает казахстанская компания-источник выплаты. Она удерживает налог при фактической выплате дивидендов и перечисляет его в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем удержания.

Нерезиденты РК (физические лица)

Для нерезидентов применяется ставка по умолчанию:

• 15% — удерживается у источника выплаты (ст. 653 НК РК).

Однако ставка может быть снижена до 5–10% (или до 0% в редких случаях) в силу международных договоров об избежании двойного налогообложения (ДНН). Для применения пониженной ставки нерезидент должен предоставить налоговому агенту Свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное и переведенное на казахский/русский) до момента выплаты дивидендов.

Налог на дивиденды для юридических лиц

Резиденты РК (получатели)

Порядок налогообложения зависит от доли участия и срока владения акциями/долей (п. 3 ст. 283, ст. 284 НК РК):

• 0% (исключение из совокупного годового дохода) — если резидент-получатель владеет не менее 10% акций/долей в уставном капитале компании-источника непрерывно в течение 12 месяцев и более на дату выплаты дивидендов (правило «участия»).
• 20% (Корпоративный подоходный налог — КПН) — если условие участия (10%/12 мес.) не выполнено. Дивиденды включаются в совокупный годовой доход и облагаются по общей ставке КПН. При этом сумма удержанного у источника налога (5% или 15%) зачитывается в счет КПН.

Примечание: Дивиденды, полученные от нерезидентов, включаются в совокупный доход резидента и облагаются по ставке 20% с возможностью зачета заграничного налога.

Нерезиденты РК (юридические лица — получатели)

• 15% — базовая ставка удержания у источника выплаты (ст. 653 НК РК).
• 5% / 10% / 0% — возможные сниженные ставки по международным договорам ДНН (при наличии Свидетельства о резидентстве).
• 0% — по дивидендам по акциям, обращающимся на КФБ (Казахстанской фондовой бирже), при выполнении условий (ст. 653 НК РК, п. 3).

Влияние международных договоров (ДНН)

Казахстан имеет в силу более 50 соглашений об избежании двойного налогообложения. Они имеют приоритет над внутренним законодательством (ст. 6 НК РК). Типичные ставки по дивидендам в договорах:

Страна-партнер	Ставка по договору (часто)	Условия снижения (пример)
Россия, Беларусь, Кыргызстан, Армения (ЕАЭС)	5% / 15%	5% при владении ≥ 25% капитала (иногда ≥ 10%); 15% — в остальных случаях
Нидерланды, Швейцария, Сингапур, Луксембург	5% / 15%	5% при владении ≥ 10–25%; 15% — прочие
ОАЭ, Катар, Бахрейн	0% / 5%	Часто 0% при определенных условиях холдинговых структур
США	15%	Договор не предусматривает ставку 5% для дивидендов (только 15%)

Процедура: Для применения ставки по договору нерезидент-получатель обязан предоставить налоговому агенту (казахстанской компании) Свидетельство о налоговом резидентстве за соответствующий налоговый период до дня выплаты дивидендов. Без документа применяется ставка 15%.

Особенности и особые режимы

Акции на КФБ (Казахстанская фондовая биржа)

Дивиденды по акциям, включенным в официальный список КФБ (первая, вторая категории, альтернативная платформа), выплачиваемые нерезидентам, облагаются по ставке 0% (п. 3 ст. 653 НК РК). Условия:

• Акции находятся на счете у номинального держателя/брокера на КФБ.
• Выплата производится через клиринговую организацию.

Инвестиционные фонды и ПИФ

• Дивиденды, полученные мут. инвестиционными фондами (ПИФ) и корпоративными инвестиционными фондами, освобождены от налога у источника (0%).
• Налог (5% для физлиц-резидентов) удерживается при выплате дохода самим фондом своим участникам (паевым держателям).

Специальные экономические зоны (СЭЗ) и Астана Хаб

Участники СЭЗ и резиденты Астана Хаб могут иметь налоговые преференции по КПН (освобождение или снижение ставки), однако налог у источника выплаты (WHT) по дивидендам, направляемым нерезидентам, как правило, удерживается по общим правилам (15% или по договору), если иное не прописано в конкретном законе о СЭЗ. Дивиденды, выплачиваемые резидентам РК, облагаются по общим правилам (5% для физлиц, участие/КПН для юрлиц).

Порядок расчета, удержания и отчетности (Роль налогового агента)

1. Определение статуса: Компания-источник определяет статус получателя (резидент/нерезидент, физ/юр лицо).
2. Получение документов: Для нерезидентов, запрос Свидетельства о резидентстве (для применения ДНН).
3. Расчет: Налоговая база = сумма начисленных дивидендов. Налог = База × Ставка.
4. Удержание: Налог удерживается в момент фактической выплаты (перевода денег/перечисления имущества).
5. Перечисление в бюджет: Не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем удержания (КБК: 101101 — для резидентов физлиц, 101103, для нерезидентов).
6. Отчетность:
   • Форма 200.00 (расчет по налогу у источника выплаты), ежеквартально до 15-го числа 2-го месяца, следующего за отчетным кварталом.
   • Форма 600.00 (сведения о доходах, выплаченных нерезидентам) — ежегодно до 15 марта года, следующего за отчетным.

Актуальные изменения и прогнозы на 2025–2026 годы

На конец 2025 – начало 2026 года базовые ставки НК РК (5% для физлиц-резидентов, 15% для нерезидентов) сохраняют стабильность. Обсуждаемые в экспертной среде и правительстве инициативы (еще не принятые в закон на январь 2026 г.) касаются:

• Возможного повышения ставки для резидентов-физлиц с 5% до 10% (для выравнивания с ставкой по процентам/купонам), но на данный момент законопроект не принят.
• Введения правил «контролируемых иностранных компаний» (КИК) и тонкого капитализации, которые косвенно влияют на структурирование дивидендных потоков через межзависимые стороны.
• Цифровизации обмена Свидетельствами о резидентстве через платформу ЕСФ/Налоговый кабинет для автоматизации применения ставок ДНН.

Резюме для практика (чек-лист):

• Физлицо-резидент: Всегда 5%. Удерживает компания-источник.
• Физлицо-нерезидент: 15% по умолчанию. 5–10% (или 0%) — по ДНН при наличии Свидетельства о резидентстве.
• Юрлицо-резидент (получатель): 0% при участии ≥10% в течение ≥12 мес. Иначе — в КПН 20% (с зачетом удержанного).
• Юрлицо-нерезидент: 15% по умолчанию. 5–15% по ДНН. 0% — по акциям на КФБ.
• Срок перечисления налога в бюджет: 25-е число следующего месяца.

Система налогообложения дивидендов в Казахстане является относительно прозрачной и стимулирующей долгосрочные инвестиции (нулевая ставка для корпоративных холдинговых структур и низкая, 5% — для частных инвесторов-резидентов). Ключевым моментом для кросс-граничных выплат остается своевременное получение и предоставление Свидетельства о налоговом резидентстве для легального применения пониженных ставок международных договоров. Рекомендуется регулярно мониторить поправки в Налоговый кодекс и Постановления Правительства РК, так как налоговое законодательство динамично развивается в сторону децифровизации контроля и соответствия стандартам ОЭСР (BEPS).

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным операциям обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору.