Земельный налог относится к числу местных налогов и в российской налоговой системе выступает собственным доходным источником бюджетов муниципальных образований. Условия его начисления содержатся в Налоговом кодексе РФ (глава 31), а также в нормативных актах муниципальных образований, а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе, в законах этих городов федерального значения.
Общие принципы установления ставок
Согласно статье 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне:
- 0,3% от кадастровой стоимости, для земель сельскохозяйственного назначения, земель в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах, участков под жилищным фондом и объектами ЖКХ, участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также для участков с ограниченным оборотом;
- 1,5% от кадастровой стоимости — для прочих земельных участков.
Особенности налогообложения земель населённых пунктов
Земли населённых пунктов — это категория земель, находящихся в границах городов, посёлков и сельских населённых пунктов. Внутри этой категории выделяются различные территориальные зоны: жилые, общественно-деловые, производственные, рекреационные, зоны сельскохозяйственного использования и другие.
Долгое время определяющей для разрешения споров по земельному налогу была позиция, согласно которой основным критерием применения льготной (пониженной) ставки является категория земли и вид её разрешённого использования. Однако судебная практика развивалась, и суды стали учитывать также фактическое использование участка.
Когда применяется ставка 0,3%
Пониженная ставка применяется, в частности, к участкам:
- занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ;
- предоставленным для жилищного строительства (с определённых периодов — с повышающими коэффициентами);
- предоставленным для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
- в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах, используемых для сельскохозяйственного производства.
Когда применяется ставка 1,5%
Льготная налоговая ставка не применяется в отношении земельных участков, которые используются для эксплуатации зданий и территорий под коммерческие объекты: торговые центры, офисы, склады, производственные объекты, автостоянки и т. п. Для таких участков действует ставка до 1,5% от кадастровой стоимости.
Спорные ситуации и судебная практика
На практике нередко возникают споры о правомерности применения пониженной ставки. Типичные примеры:
- Участки под ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности. С 2020 года для собственников земельных участков под ИЖС, используемых не для личных нужд, а в коммерческих целях (например, для сдачи построенных домов в аренду), налоговые органы доначисляют налог по ставке 1,5%. Известны случаи, когда компании оспаривали порядок расчёта земельного налога для участков под ИЖС вплоть до Конституционного суда РФ.
- Сельхозземли в границах населённых пунктов. Арбитражные суды разбирались с тем, может ли сельхозпредприятие применять пониженную ставку, если участок фактически не используется для сельскохозяйственного производства. Суды исходят из того, что право на ставку 0,3% должно подтверждаться фактическим использованием земли по целевому назначению.
- Разделение участков. Известны ситуации, когда владельцы сельскохозяйственных участков делили их на части и меняли вид разрешённого использования, что влияло на применимую ставку и вызывало претензии налоговых органов.
Налоговая база
Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода. Если кадастровая стоимость изменилась в течение года вследствие изменения характеристик участка (площади, вида разрешённого использования, категории земель), это учитывается с даты внесения сведений в ЕГРН.
Льготы
Статьёй 395 НК РФ предусмотрены федеральные льготы для отдельных категорий налогоплательщиков (например, уменьшение налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 кв. м для пенсионеров, ветеранов, инвалидов и других льготников). Муниципальные образования вправе устанавливать дополнительные льготы.
Ставка земельного налога для земель населённых пунктов зависит прежде всего от вида разрешённого использования и фактического использования участка:
- для жилищного фонда, ИЖС (при личном использовании), ЛПХ, садоводства и сельхозпроизводства — не более 0,3%;
- для коммерческих объектов и прочих участков — не более 1,5%.
Конкретные ставки следует уточнять в нормативных актах соответствующего муниципального образования, так как местные власти вправе устанавливать дифференцированные ставки в пределах федеральных ограничений. Владельцам участков рекомендуется следить за актуальностью сведений ЕГРН о виде разрешённого использования, поскольку именно эти данные налоговые органы используют при расчёте налога.