В современной налоговой теории и практике стимулирующая функция занимает центральное место среди подфункций регулирующей функции налогов. Если фискальная функция направлена на обеспечение доходной части бюджета, то стимулирующая призвана опосредованно воздействовать на поведение налогоплательщиков, направляя ресурсы в приоритетные для государства сферы. Как справедливо отмечает Н.В. Куркина в своем исследовании регулирующей функции налога, фискальная и регулирующие (включая стимулирующую) функции являются равнозначными, а выделение подфункций (стимулирующей, дестимулирующей, поощрительной, вспомогательной) позволяет глубже понять полифункциональную природу налогового инструментария [1].

Сущность и место в системе функций налогов

Стимулирующая функция реализуется через создание налоговых условий, при которых определенная модель поведения (инвестирование, инновации, найм определенных категорий граждан, экологически чистое производство) становится экономически выгоднее, чем альтернативы.

• Объект воздействия: экономические интересы субъектов (прибыль, рентабельность, денежные потоки).
• Субъект управления: государство (через законодательную власть).
• Инструментарий: налоговые льготы, преференции, сниженные ставки, инвестиционные налоговые вычеты, налоговые каникулы.

В структуре регулирующей функции стимулирующая выступает «положительным» полюсом (поощрение), в отличие от дестимулирующей (наказание/ограничение через высокие ставки, акцизы на вредные товары) и поощрительной (восстановление справедливости/поддержка уязвимых слоев).

Основные формы проявления стимулирующей функции

На законодательном уровне (в РФ — преимущественно НК РФ) стимулирующая функция реализуется через ряд конкретных правовых конструкций:

Налоговые каникулы и сниженные ставки

Полное или частичное освобождение от уплаты налогов на определенный период для вновь создаваемых организаций или ИП.

• Пример: Налоговые каникулы для МСП в сфере производства, социальных услуг, IT (ст. 346.45, 346.46 НК РФ) — ставка 0% по налогу на прибыль/УСН в течение 2 лет.
• Смысл: Снижение барьера входа, поддержка на стадии жизненного цикла «зарождение».

Инвестиционные налоговые вычеты

Право налогоплательщика уменьшить налоговую базу (налог на прибыль) на сумму направленных на капитальные вложения средств.

• Механика: Статья 286.1 НК РФ — вычет 10% (базовый) + до 80% (региональный) от суммы инвестиций в основные средства.
• Проявление: Прямое снижение текущей нагрузки на прибыль за счет реинвестирования, ускорение окупаемости проектов.

Ускоренная амортизация и специальные коэффициенты

Возможность быстрее списывать стоимость основных средств в издержки производства (ст. 259.3 НК РФ — коэф. до 3 для нового оборудования).

• Эффект: Сдвиг налоговых платежей во времени (налоговый кредит), улучшение денежного потока (Cash Flow) в ранние периоды проекта.

Специальные налоговые режимы (СНР)

Упрощенная система налогообложения (УСН), Автоматизированная УСН (АУСН), Патентная система (ПСН), НПД, ЕСХН.

• Стимул: Снижение административных издержек (compliance costs) и часто — более низкая эффективная налоговая ставка для малого бизнеса.

Региональные и отраслевые преференции

• ТОР (Территории опережающего развития): 0% налога на прибыль 5 лет, затем 5% (до 10 лет), 0% имущественного налога 10 лет.
• СЭЗ (Специальные экономические зоны): Преференции по налогу на прибыль, имуществу, земеле, страховым взносам.
• IT-компании: Сниженная ставка по налогу на прибыль (3% вместо 20% до 2024 г., сейчас 5-17% в зависимости от доходов), по страховым взносам (7.6% сверх МРОТ).

Сферы реализации стимулирующей функции (Приоритеты гос. политики)

Анализ действующего законодательства показывает, что стимулирующая функция «нацелена» на решение стратегических задач:

1. Инвестиционный климат и технологический суверенитет: Инвестиционные вычеты, ТОР, СЭЗ, преференции для ИПЦ (инвестиционных платформ), налоговый маневр в нефтяной отрасли (стимул к глубокой переработке).
2. Инновации и НИОКР: Удвоенный вычет по расходам на НИОКР (ст. 262 НК РФ — коэф. 1.5–2), преференции для резидентов Сколково, НТИ.
3. Малого и среднего предпринимательства (МСП): СНР, налоговые каникулы, НПД (налог на профессиональный доход) для самозанятых — легализация «серой» экономики.
4. Кадровая политика и демография: Льготы по страховым взносам за найм молодежи до 27 лет, инвалидов, предпенсионеров, матерей-одиночек; материнский капитал (хотя это выплата, а не налог, но взаимодействует с налоговыми вычетами НДФЛ).
5. Экология и «зеленая» экономика: Льготы по налогу на прибыль для проектов по утилизации отходов, сниженные ставки НДС на эко-оборудование, углеродные единицы.
6. Развитие регионов (Дальний Восток, Арктика, новые регионы): Особые режимы (АТР —’avance territories), нулевые ставки по налогу на прибыль, имуществу, страховым взносам.

Проблемы и пределы эффективности стимулирующей функции

Несмотря на обширный инструментарий, реализация стимулирующей функции сталкивается с системными вызовами:

• Сложность доступа (административный барьер): Многие преференции (инвестиционные вычеты, ТОР, статус IT-компании) требуют соответствия жестким критериям, прохождения верификации, ведения раздельного учета. Это отсекает малый бизнес.
• Риск «налоговой оптимизации» и злоупотреблений: Создание «технических» структур для получения льгот (дробление бизнеса для УСН, фиктивные НИОКР). Реакция государства — антифрагментация (п. 1 ст. 54.1 НК РФ), контроль целевого использования.
• Фискальный конфликт: Каждая льгота — это упущенные бюджетные доходы. В условиях дефицита бюджета давление на расширение налоговой базы и отмену преференций растет (повышение ставок НДС, налога на прибыль, введение доп. налога на доходы СУВ).
• Эффект «смертельной нагрузки» (Laffer Curve): Слишком высокая общая налоговая нагрузка нивелирует стимулирующий эффект отдельных преференций. Бизнес оптимизирует общую нагрузку, а не реагирует на точечные стимулы.
• Недостаточная осведомленность: Многие субъекты МСП не знают о праве на налоговые каникулы или вычеты по НИОКР.

Тенденции развития (на 2024–2026 гг. и перспективу)

Современная российская налоговая реформа (ФЗ от № 389-ФЗ и последующие нормативные акты) демонстрирует смену парадигмы:

1. Целевая направленность: Преференции жестко привязаны к КТР (критическим технологиям), перечню отраслей, проектам ТОР/СЭЗ. Свободное плавание минимизируется.
2. Цифровизация контроля: Платформа «Налоговый мониторинг 2.0», АСК НДС-2, автоматизированная УСН — государство стимулирует прозрачность, снижая проверки для надежных плательщиков.
3. Гармонизация с ЕАЭС и БРИКС: Разработка общих подходов к налогообложению цифровых услуг, предотвращению эрозии базы (BEPS), что влияет на стимулы для международного бизнеса.

Проявление стимулирующей функции налогов — это не просто набор льгот, а системный инструмент структурной экономической политики. Как показывает теоретическая база (в т.ч. работы Н.В. Куркиной), эффективность этой функции зависит от баланса между фискальными интересами государства и экономической выгодой для налогоплательщика.

На современном этапе мы наблюдаем переход от «раздаточных» льгот к инвестиционно-ориентированным налоговым расходам (tax expenditures), где преференция предоставляется постфактум или при выполнении измеримых KPI (создание рабочих мест, объем инвестиций, выпуск инновационной продукции). Успех этой политики определит способность экономики к технологическому прорыву и обеспечению суверенитета в ключевых отраслях.

Список использованных источников и литературы

1. Куркина Н.В. Регулирующая функция налога и ее правовое обеспечение // Налоги и налогообложение. 2025. № 2. С. 56-70. DOI: 10.7256/2454-065X.2025.2.73853.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) — в ред. на 2025–2026 гг.
3. Федеральный закон от № 389-ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ».
4. Материалы Федеральной налоговой службы (ФНС России) по итогам налоговых периодов 2023–2024 гг.
5. Доклады Счетной палаты РФ об исполнении федерального бюджета (разделы по налоговым расходам/такс-экспендитурам).