Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — популярная форма оформления отношений с исполнителями-физлицами. Однако с точки зрения страховых взносов такой договор во многом приближен к трудовому: заказчик обязан начислять и уплачивать взносы с вознаграждений исполнителя. Разберём подробно, как это работает в 2025–2026 годах.
Кто является плательщиком взносов
Обязанность по начислению и уплате страховых взносов лежит на заказчике — организации или индивидуальном предпринимателе, заключившем договор ГПХ с физическим лицом. Взносы уплачиваются за счёт средств заказчика, а не удерживаются из вознаграждения исполнителя (в отличие от НДФЛ, который удерживается из дохода физлица).
Взносы не начисляются, если исполнитель:
- зарегистрирован как индивидуальный предприниматель — он платит взносы самостоятельно;
- является самозанятым (плательщиком налога на профессиональный доход) — при условии предоставления чека из приложения «Мой налог».
Какие выплаты облагаются взносами
Объектом обложения являются вознаграждения по договорам ГПХ, предметом которых является:
- выполнение работ;
- оказание услуг;
- авторские договоры и договоры об отчуждении исключительных прав (с особым порядком определения базы).
Не облагаются взносами выплаты по договорам, связанным с переходом права собственности или иных вещных прав на имущество, а также по договорам аренды, займа, купли-продажи.
Виды начисляемых взносов
С 1 января 2023 года выплаты по договорам ГПХ облагаются взносами практически в полном объёме:
- На обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- На обязательное медицинское страхование (ОМС);
- На страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) — это ключевое изменение с 2023 года: исполнители по ГПХ получили право на больничные и декретные пособия.
Взносы на травматизм
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляются только если это прямо предусмотрено договором ГПХ. Если такого условия нет — взносы на травматизм не уплачиваются. В договоре можно прямо указать: «Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляются и не уплачиваются».
С 1 сентября 2025 года в отчёте ЕФС-1 необходимо указывать, предусмотрена ли договором ГПХ уплата взносов на травматизм.
Тарифы страховых взносов
Взносы начисляются по единому тарифу:
- 30% — с выплат в пределах единой предельной базы;
- 15,1% — с выплат сверх предельной базы.
Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) действует пониженный тариф: с части выплат свыше МРОТ в месяц применяется ставка 15%. Отдельные категории плательщиков (IT-компании и др.) могут применять льготные тарифы.
Тариф взносов на травматизм (если предусмотрен договором) зависит от класса профессионального риска заказчика — от 0,2% до 8,5%.
Порядок и момент начисления
Страховые взносы исчисляются за тот месяц, в котором начислено вознаграждение исполнителю (как правило, на дату подписания акта выполненных работ/оказанных услуг), а не в момент фактической выплаты денег.
Формула расчёта:
Страховые взносы = Вознаграждение по договору ГПХ × Применяемый тариф
Пример: компания начислила исполнителю вознаграждение 75 000 руб. Взносы по единому тарифу составят: 75 000 × 30% = 22 500 руб. Если договором предусмотрены взносы на травматизм по ставке 0,6%, дополнительно начисляется: 75 000 × 0,6% = 450 руб.
В бухгалтерском учёте начисление взносов отражается по кредиту счёта 69 с использованием соответствующих субсчетов.
Особенности для иностранных граждан
С выплат по договорам ГПХ с гражданами стран ЕАЭС (например, Беларуси) взносы начисляются, если в договоре или письменном заявлении исполнителя не указано, что он выбрал применение законодательства своей страны о социальном, пенсионном и медицинском страховании (Письмо Минфина РФ от № 03-04-05/1656).
Отчётность и сроки уплаты
Заказчик обязан сдавать следующую отчётность:
- РСВ (расчёт по страховым взносам) — ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В подразделе 1 раздела 1 исполнители по ГПД включаются в число застрахованных лиц (строка 010), а начисленные им выплаты отражаются в строке 030;
- Персонифицированные сведения о физлицах, ежемесячно, до 25-го числа следующего месяца;
- ЕФС-1 — сведения о страховом стаже и о заключении/расторжении договора ГПХ (не позднее следующего рабочего дня после заключения или расторжения);
- 6-НДФЛ — по удержанному с вознаграждения налогу.
Уплата взносов производится ежемесячно до 28-го числа следующего месяца в составе единого налогового платежа (ЕНП).
С 2023 года договор ГПХ с точки зрения страховых взносов практически приравнен к трудовому: заказчик платит взносы по единому тарифу 30% (15,1% сверх базы), включая взносы на больничные и декрет. Экономия возможна лишь на взносах на травматизм (если не включать их в договор) и при работе с самозанятыми и ИП. При этом важно своевременно начислять взносы, сдавать отчётность и правильно оформлять договоры, чтобы избежать доначислений и штрафов при проверках.