Выходное пособие — это денежная выплата, которая полагается работнику при определённых основаниях увольнения. Вопрос о том, нужно ли начислять на него страховые взносы, волнует как бухгалтеров, так и самих работников. Разберёмся в правилах подробно.
Что такое выходное пособие и когда оно выплачивается
Выходное пособие — компенсационная выплата, предусмотренная Трудовым кодексом РФ. Оно выплачивается, в частности, при:
- ликвидации организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- сокращении численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- отказе работника от перевода на другую работу по состоянию здоровья;
- призыве работника на военную службу;
- увольнении по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), если выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором.
Общее правило по страховым взносам
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ, выходное пособие не облагается страховыми взносами, но с важным ограничением: освобождение действует только в пределах установленного лимита.
Лимит необлагаемой суммы
Страховыми взносами не облагается сумма выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства и компенсации руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру в части, не превышающей трёхкратный размер среднего месячного заработка.
Для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, лимит увеличен, шестикратный размер среднего месячного заработка.
Если выплата превышает указанный лимит, то с суммы превышения страховые взносы начисляются в общем порядке:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Взносы на травматизм
Аналогичное правило действует и для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ). Выходное пособие в пределах трёхкратного (шестикратного — для Севера) среднего месячного заработка взносами «на травматизм» не облагается, а сумма превышения — облагается.
Увольнение по соглашению сторон
Часто возникает вопрос: облагается ли взносами пособие при увольнении по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ)? Если такая выплата установлена трудовым договором, коллективным договором или соглашением о расторжении трудового договора, то действует то же правило: в пределах трёхкратного среднего месячного заработка взносы не начисляются, с превышения, начисляются.
А что с НДФЛ?
По налогу на доходы физических лиц действует аналогичный порядок (п. 1 ст. 217 НК РФ): выходное пособие не облагается НДФЛ в пределах трёхкратного (шестикратного для Севера) среднего месячного заработка. С суммы превышения налог удерживается по ставке 13% (или по прогрессивной шкале при высоких доходах).
Пример расчёта
Допустим, средний месячный заработок работника составляет 60 000 рублей. При сокращении ему выплатили выходное пособие и компенсации на общую сумму 200 000 рублей.
- Необлагаемый лимит: 60 000 × 3 = 180 000 рублей.
- Сумма превышения: 200 000 − 180 000 = 20 000 рублей.
- Именно с 20 000 рублей начисляются страховые взносы и удерживается НДФЛ.
- Выходное пособие не облагается страховыми взносами в пределах трёхкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для районов Крайнего Севера).
- С суммы превышения лимита взносы начисляются в общем порядке, включая взносы на травматизм.
- Правило применяется независимо от основания увольнения, в т.ч. при увольнении по соглашению сторон.
- Аналогичный лимит действует и для НДФЛ.
При возникновении спорных ситуаций рекомендуется обращаться к актуальным разъяснениям Минфина и ФНС России, а также консультироваться со специалистами по бухгалтерскому учёту и налогообложению.