Страховые взносы являются обязательными платежами, которые работодатели (страхователи) перечисляют в бюджет Государственного фонда социального страхования Российской Федерации (СФР) за своих сотрудников и иных физических лиц, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры. С 2023 года реформа «единого платежа» существенно изменила порядок расчетов: все взносы (пENSIONНЫЕ, МЕДИЦИНСКИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ, ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ) уплачиваются единым платежом (ЕНП) в СФР, однако учет, начисление и отчетность по видам взносов остаются разделенными.

Дата актуальности информации: . Статья подготовлена с учетом изменений Главы 34 НК РФ, Федерального закона № 212-ФЗ и нормативных актов СФР на текущую дату.

Нормативная база и общие принципы

Основным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Глава 34 Налогового кодекса РФ «Страховые взносы» (введен ФЗ от № 401-ФЗ со ). Дополняют её:

• ФЗ от № 212-ФЗ «О страховых взносах…» (регулирует вопросы, не урегулированные НК РФ, в т.ч. льготы МСП, особые режимы).
• ФЗ от № 265-ФЗ (единый реестр застрахованных лиц, порядок взаимодействия с СФР).
• Постановления Правительства РФ и приказы Минтруда/Минфина/СФР (порядок заполнения отчетности, кассового исполнения).

Ключевые определения:

• Страхователь — организация, ИП, нотариус, адвокат, глава КФХ и др., выплачивающие вознаграждения физическим лицам.
• Объект налогообложения, выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц (ст. 420 НК РФ).
• База налогообложения — сумма выплат, с которых исчисляются взносы (ст. 421 НК РФ). Имеет верхний предел (максимальную базу) по пенсионным и медицинским взносам, устанавливаемый ежегодно.
• Налоговый (расчетный) период — календарный год.
• Отчетные периоды, 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

Виды страховых взносов и ставки на 2026 год

Несмотря на единый платеж, взносы делятся на составные части с разными ставками и базами. Для основной группы страхователей ставки составляют:

Льготные режимы (МСП, ИП без сотрудников, сельские/городские врачи и др.)

Согласно ст. 427 НК РФ и 102-ФЗ, для субъектов МСП (малый бизнес, соцпредпринимательство, некоммерческие организации) на выплаты сверх МРОТ применяются пониженные ставки: 15% (Пенсионное 5% + Медицинское 5% + Социальное 5% — проценты уточняются по актуальному тексту 102-ФЗ, часто это 15% суммарно на превышение МРОТ). На выплаты в пределах МРОТ, базовые 30%.

Порядок начисления взносов

Момент возникновения обязательства

Обязательство по исчислению взносов возникает в день выплаты дохода физическому лицу (дне фактической выплаты — выдачи наличных, перевода на карту, зачете задолженности). Важно: для целей налога на прибыль взносы признаются расходами на последний день месяца, за который начислены выплаты (п. 1 ст. 255, п. 2 ст. 272 НК РФ), а для целей УСН (доходы минус расходы), по кассовому методу (при фактической уплате).

Суммы, не подлежащие обложению (Исключения из базы)

Согласно ст. 422 НК РФ и ст. 9 212-ФЗ, с ряда выплат взносы не начисляются. Основные позиции:

• Выходные пособия (в пределах норм ТК РФ / закона / коллективного договора, но не более 10 МРОТ — лимит уточнять).
• Материальная помощь (до 4 000 руб. в год на сотрудника, до 12 000 руб. — по особым основаниям: стихийное бедствие, тяжелое заболевание, смерть близкого родственника).
• Питание, жилье, транспорт (в пределах норм и при наличии в локальных актах).
• Санatorium-курортное лечение, оплата отдыха (в пределах 6% от фонда оплаты труда / 4% для МСП).
• Страховые выплаты по ДМС, НС (в пределах установленных лимитов).
• Выплаты по ГПХ, если они не признаются доходами по ст. 420 НК РФ (редко).

Начисление по ГПХ (Гражданско-правовым договорам)

С 2023 года порядок единый: взносы с вознаграждений по ГПХ (договоры подряда, возмездного оказания услуг, авторские договы и т.д.) исчисляются теми же ставками (30% + травматизм не начисляется), перечисляются в СФР. База — полная сумма вознаграждения (без вычета расходов физлица, если не ИП/самозанятый). Для самозанятых (НПД) взносы платит сам налогоплательщик, заказчик — нет.

Бухгалтерский учет: Счет 69 и проводки

В бухгалтерском учете расчеты по страховым взносам отражаются на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему открываются субсчета по видам взносов (или по фондам — по выбору организации, закрепляется в Политике учета).

Типовая структура субсчетов сч. 69:

1. 69.01 — Расчеты по пенсионному страхованию (ПФР СФР)
2. 69.02 — Расчеты по медицинскому страхованию (ФОМС СФР)
3. 69.03 — Расчеты по социальному страхованию (ФСС СФР — ВНИМ/Маткапитал)
4. 69.04 — Расчеты по страхованию от НС и профзаболеваний (ФСС СФР — травматизм)

Основные проводки при начислении заработной платы и взносов:

Проводки при уплате взносов в СФР (Единый налоговый платеж — ЕНП):

С 2023 года уплата производится единым платежом в казначейство (БК 182 1 01 02010 01 1000 110). В бухучете:

• Дт 69.01, 69.02, 69.03, 69.04 — Кт 68 (списание задолженности по видам взносов за счет ЕНП).
• Параллельно на счете 68 формируется сальдо ЕНП (Дт 68 — Кт 51 при перечислении денег в казначейство).

Важно: Взносы по несчастным случаям (сч. 69.04) до 2023 года платежились отдельным ПП. Сейчас — тоже через ЕНП, но в расчете СЗВ-ТРАВМАТИЗМ и ведомости расчета взносов они выделяются отдельно.

Налоговый учет (Налог на прибыль, УСН)

Налог на прибыль (ст. 255, 264, 272 НК РФ):

• Страховые взносы относятся к расходам на оплату труда (п. 20 ст. 255 НК РФ).
• Принимаются к вычету в том налоговом (расчетном) периоде, в котором начислены выплаты, с которых они исчислены (п. 2 ст. 272 НК РФ), т.е. на последний день месяца начисления зарплаты.
• Не требуют документального подтверждения оплаты в бюджет для признания расходом (в отличие от НДФЛ), достаточно начисления.
• Взносы по травматизму также включаются в расходы на оплату труда.

УСН «Доходы минус расходы» (ст. 346.16, 346.17 НК РФ):

• Расходы учитываются по кассовому методу, в день фактической уплаты в бюджет (списания ЕНП).
• Взносы по травматизму также учитываются при уплате.
• Уменьшение упредимого налога: ИП без сотрудников уменьшают налог на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя. ИП с сотрудниками и организации — на 50% (для УСН 15%) или без ограничений (для УСН 6% — 100% взносов за сотрудников + фиксированные за себя).

Отчетность во внебюджетные фонды (СФР)

С 2023 года отчетность сдается в СФР (единый орган). Основные формы:

Расчет по страховым взносам (РСВ)

• Срок сдачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 мес., год). Для годового РСВ — до 25 февраля г.г. (или 25 марта для некоммерческих/МСП — уточнять текущие сроки).
• Форма: Утверждена Приказом СФР (ранее ПФР/ФСС). Содержит разделы по видам взносов (ПФР, ФОМС, ФСС-ВНИМ, ФСС-НС).
• Заполняется накопленно от начала года.

СЗВ-ТД (Сведения о трудовой деятельности)

• Сдается при приеме, переводе, увольнении, изменении ФИО — в течение дня кадравого приказа (для электронного обмена).

СЗВ-СТАЖ (Сведения о страхователе и застрахованных лицах для назначения пенсии)

• Ежегодная отчетность. Срок: до 1 марта г.г. (для 2025 года сдается в 2026 г.).
• Содержит сведения о стаже и заработках за год.

СЗВ-ТРАВМАТИЗМ

• Ежегодная. Срок: до 15 февраля г.г. (в 2026 г. — до 16.02, т.к. 15 — воскресенье).
• Сведения о классах риска, среднесписочной численности, суммах выплат по труду за год.

Единая ведомость (ЕВ) / Реестр застрахованных лиц

Взаимодействие через личный кабинет СФР / ЭДО. Реестр застрахованных лиц ведет СФР на основании СЗВ-ТД.

Сроки уплаты страховых взносов (ЕНП) в 2026 году

Правило единое для всех видов взносов (кроме НПД самозанятых):

• По наемным работникам: не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления выплат (ст. 431 НК РФ).
• По ГПХ / ИП за себя (фиксированные): не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом (для ИП за себя — до 31 декабря т.г. или 28 февраля г.г.).
• ИП на НПД: до 28-го числа следующего за кварталом месяца.

Пример: Зарплата за январь 2026 г. начислена 31.01. Взносы уплатить до . Аванс за февраль выплачен 20.02 — взносы с аванса уплатить до .

Особенности учета в 2024–2026 годах (Новинки)

1. Единый налоговый счет (ЕНС) и ЕНП: Все взносы (ПФР, ФОМС, ФСС, НС) перечисляются одним платежом с единым БК. Бухгалтерия должна уметь распределять сальдо ЕНС по субсчетам 68 и 69.
2. Максимальная база 2026 г.: Устанавливается Постановлением Правительства РФ обычно в ноябре-декабре предшествующего года. Для 2026 г. планируется рост вслед за индексацией зарплат. При расчете РСВ за 2026 г. обязательно использовать актуальный предел.
3. Индексация МРОТ: С МРОТ увеличен (около 22 000+ руб., уточнить ФЗ). Это влияет на расчет льготных ставок для МСП (15% на превышение МРОТ) и на лимит не облагаемых выходных пособий.
4. Цифровизация СЗВ: Обязательность сдачи СЗВ-ТД в электронном виде для всех работодателей (кроме ИП без сотрудников). Штрафы за несдачу/ошибки ужесточены (ст. 126 КоАП, ст. 129 НК РФ).
5. Счет 205.14 (бюджетные учреждения): Для казенных/бюджетных учреждений вводятся специальные счета по ФСБУ 2025/2026 (учет расчетов с плательщиками по ОПВ). Организации на общем праве используют счет 69.

Типичные ошибки и риски проверок

• Неполная база: «Забыли» начислить взносы с материальной помощи свыше 4000/12000, с подарков юбилярам свыше 4000, с оплаты обучения/лечения родственников сотрудников.
• Неверный класс риска: Несвоевременное изменение класса риска травматизма при смене вида деятельности (КСЭД), перерасчет за прошедшие периоды.
• Путаница в ЕНП: Несвоевременное пополнение ЕНС, приводящее к пени по взносам, хотя деньги «лежат» на счете, но не распределены.
• СЗВ-ТД: Просрочка сдачи при приеме/увольнении, ошибки в кодах причин увольнения (КПУ).
• ИП без сотрудников: Неуплата фиксированных взносов за себя до 31.12 т.г. (для уменьшения УСН/Патента за т.г.) или неуплата 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. до 01.07 г.г.

Контрольный чек-лист для бухгалтера (Ежемесячно)

1. [ ] Начислена зарплата/аванс/премии за месяц (Дт 20/26/44 — Кт 70).
2. [ ] Рассчитана база по видам взносов (с учетом лимитов макс. базы ПФР/ФОМС накопленно с начала года).
3. [ ] Начислены взносы: ПФР 22% (Дт 20/26/44, Кт 69.01), ФОМС 5,1% (Кт 69.02), ФСС-ВНИМ 2,9% (Кт 69.03), Травматизм X% (Кт 69;04).
4. [ ] Удержан НДФЛ (Дт 70 — Кт 68).
5. [ ] Выплачена зарплата «на руки» (Дт 70, Кт 50/51).
6. [ ] Сформирован платежный поручение на ЕНП (сумма = сальдо Кт 69.01+69.02+69.03+69.04) до 28-го числа след. месяца.
7. [ ] Проведена оплата ЕНП (Дт 68 — Кт 51).
8. [ ] Списана задолженность по взносам за счет ЕНП (Дт 69.01/02/03/04 — Кт 68).
9. [ ] Сданы СЗВ-ТД по кадравым приказам месяца.
10. [ ] Проверено сальдо сч; 69 (должно быть 0 или минимальным остатком на конец месяца).

Учет и начисление страховых взносов — одна из самых объемных и рискованных областей бухгалтерского учета. Переход на Единый налоговый платеж (ЕНП) и взаимодействие с СФР упростили кассовое исполнение, но не отменили необходимости раздельного расчета по видам взносов, корректного определения базы (с учетом максимальных пределов и исключений), своевременной сдачи отчетности (РСВ, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТРАВМАТИЗМ) и правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Регулярный мониторинг изменений в Гл. 34 НК РФ, 212-ФЗ, а также приказов СФР и Минфина, использование актуальных калькуляторов (с учетом лимитов 2026 г.) и автоматизация расчетов в 1С/Проф. бухгалтерских системах — залог отсутствия начислений пени, штрафов и дополнительных начислений при камеральных и выездных проверках.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений в конкретных ситуациях обращайтесь к актуальным нормативным правовым актам или к профессиональному бухгалтеру/юристу.