Заполнение декларации по налогу на имущество организаций (КНД 1151083), одна из ключевых отчетных обязанностей налогоплательщиков. Особое внимание требует Раздел 2 «Расчет суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет», а именно строка 020. В данной статье подробно разберем, что отражается в этой строке, какие объекты сюда попадают, как рассчитывается база и какие изменения актуальны для отчетности за 2025 год (сдаваемой в 2026 году).
Назначение строки 020: что в нее вписывается?
Согласно Приказу ФНС России от № ЕД-7-3/1047@ (утвердившему формат декларации КНД 1151083), строка 020 предназначена для отражения:
«Налоговая база, определенная на основании кадастровой стоимости имущества»
Это означает, что в строку 020 переносится итоговая налоговая база по всем объектам недвижимости, стоимость которых определяется по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), за вычетом стоимости объектов, исключенных из облагаемой базы (ст. 381 НК РФ), и с учетом долей владения и коэффициентов индексации.
Какие объекты попадают в строку 020? (Статья 378.2 НК РФ)
Не вся недвижимость организации учитывается в строке 020. Только объекты, внесенные в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и относящиеся к следующим категориям:
- Торговые центры (ТЦ), торговые дома, магазины — помещения, используемые для розничной торговли, общественного питания, бытовых услуг.
- Офисные и деловые центры — здания (помещения), используемые для размещения офисов.
- Объекты недвижимости, расположенные на территории РФ, которые в соответствии с законодательством подлежат оценке по кадастровой стоимости (включая объекты, признанные таковыми судом).
- Инородные элементы — объекты, не входящие в перечень выше, но расположенные на том же земельном участке с ТЦ/офисным центром и используемые в едином технологическом процессе (по решению судов).
Важно: Производственные здания, склады, гаражи, жилые дома, незавершенное строительство и земельные участки в строку 020 не включаются. Их база рассчитывается по средней годовой стоимости и отражается в строке 010.
Методика расчета суммы для строки 020
Расчет производится отдельно по каждому объекту недвижимости, подпадающему под ст. 378.2 НК РФ. Формула для одного объекта:
База по объекту = Кадастровая стоимость × Доля владения × Коэффициент индексации (если применим) × Месяцев владения / 12
Кадастровая стоимость
Берется на 1 января налогового периода (для отчета за 2025 год — на ). Данные берутся из ЕГРН (выписка о стоимостных характеристиках) или с сайта Росреестра/ФНС. Если в налоговом периоде стоимость менялась (переоценка), применяется стоимость на дату вступления в силу нового определения, но пропорционально месяцам.
Коэффициент индексации (п. 5 ст. 378.2 НК РФ)
Для 2025 года коэффициенты индексации кадастровой стоимости устанавливаются законами субъектов РФ (но не выше пределов, установленных Минэкономразвития). Если закон субъекта не принят, коэффициент равен 1. В строку 020 вносится база с учетом этого коэффициента.
Месяцы владения
Считается количество полных календарных месяцев владения объектом в налоговом периоде. Месяц приобретения (передачи) и месяц отчуждения (если объект был на балансе на 1-е число следующего месяца) включаются в расчет.
Порядок заполнения строки 020 в декларации
- Раздел 2, стр. 020, столбец 3 (Код ОКТМО): Укажите код ОКТМО муниципального образования, на территории которого расположен объект недвижимости. Если объекты в разных МО — заполняются отдельные листы Раздела 2 (или отдельные строки в электронном виде).
- Столбец 4 (Налоговая база): Сумма налоговой базы по всем объектам кадастровой стоимости в данном МО (округляется до целого рубля).
- Столбец 5 (Ставка налога): Ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории имущества (макс. 2% по ст. 380 НК РФ).
- Столбец 6 (Сумма налога, исчисленная за налоговый период): База (ст. 4) × Ставка (ст. 5).
- Столбцы 7–10 (Авансовые платежи): Суммы авансовых платежей за 1, 2, 3, 4 кварталы 2025 года, исчисленные по этим же объектам.
- Столбец 11 (Сумма налога к уплате/возврату): Ст. 6 минус сумма авансов (ст. 7+8+9+10).
Типичные ошибки при заполнении строки 020
- Путаница со строкой 010: Внесение в строку 020 объектов, облагаемых по средней годовой стоимости (производство, склады, земля). Это грубая ошибка, влекущая перерасчет налога и штрафы (ст. 120, 122 НК РФ).
- Игнорирование коэффициента индексации: Использование «чистой» кадастровой стоимости без умножения на коэффициент индексации, установленный законом региона на 2025 год.
- Неверная дата определения стоимости: Использование стоимости на дату подачи декларации или дату выписки, а не на (или дату возникновения права владения, если позже).
- Неучет доли владения: Если объект в общей долевой собственности, база берется пропорционально доле. Часто забывают умножать на долю.
- Отсутствие листа Раздела 2 по каждому ОКТМО: Если объекты кадастровой стоимости находятся в разных муниципалитетах, данные нельзя суммировать в одну строку с одним ОКТМО.
Актуальные изменения для отчетности за 2025 год (сдача в 2026 году)
Единый налоговый счет (ЕНС) и уведомления
Согласно информации ТАСС от 5 февраля 2026 года, ФНС России рассылала уведомления о суммах налогов на имущество организаций за 2025 год. Налогоплательщикам необходимо сверить данные уведомления с собственным расчетом по строке 020 перед сдачей декларации.
Сроки сдачи декларации за 2025 год
- Срок сдачи декларации: не позднее 30 марта 2026 года (п. 2 ст. 380 НК РФ).
- Срок уплаты налога (сальдо по декларации): не позднее 30 марта 2026 года (перечисление на ЕНС).
Электронный формат
Декларация сдается исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (формат XML по схеме КНД 1151083). Бумажные декларации не принимаются (кроме ИП на патенте/ЕНВД, но они не платят налог на имущество орг).
Практический пример заполнения
Условия: ООО «Ромашка» владеет офисом в ТЦ (кадастровая стоимость на — 50 000 000 руб., доля 100%). Коэффициент индексации на 2025 год в регионе — 1.03. Ставка налога — 2%. Объект был на балансе весь год.
- Стоимость с индексацией: 50 000 000 × 1.03 = 51 500 000 руб.
- Налоговая база (стр. 020, ст. 4): 51 500 000 руб.
- Налог за год (стр. 020, ст. 6): 51 500 000 × 2% = 1 030 000 руб.
- Авансовые платежи (по 257 500 руб. за квартал, ст. 7-10): 1 030 000 руб.
- К уплате (стр. 020, ст. 11): 0 руб.
Контрольные соотношения (проверка перед сдачей)
ФНС использует автоматизированные системы контроля (АСК НДС/Налог/Имущество). Основные проверки для строки 020:
- Сумма строки 020 (столбец 4) по всем листам Раздела 2 = Сумма налоговой базы по кадастровым объектам в Приложении к декларации (сведений о расчете базы).
- Кадастровая стоимость в расчете соответствует данным ЕГРН на ;
- Примененный коэффициент индексации соответствует Закону субъекта РФ на 2025 год.
- Сумма авансовых платежей (ст. 7-10) не превышает исчисленного налога за год (ст. 6) и соответствует уведомлениям/расчетам за кварталы.
- ОКТМО в строке 020 совпадает с ОКТМО в реквизитах декларации и местоположением объекта.
Строка 020 декларации по налогу на имущество организаций, это итоговый показатель налоговой базы по самым «дорогим» и контролируемым объектам недвижимости (ТЦ, офисные центры). Ключевыми моментами для корректного заполнения за 2025 год являются:
- Точное определение перечня объектов по ст. 378.2 НК РФ.
- Использование кадастровой стоимости на с учетом коэффициента индексации.
- Раздельный учет по кодам ОКТМО.
- Сверка с уведомлениями ФНС (рассылка февраля 2026 г.) и своевременная сдача декларации до .
Грамотное заполнение строки 020 минимизирует риски налоговых проверок, требований о прояснении и начисления пени за недоимку. Рекомендуется использовать специализированное ПО или сервисы ФНС (ЛК ЮЛ) для автоматического заполнения раздела на основании введенных данных об объектах.