Строки 290–310 листа 02 декларации по налогу на прибыль предназначены для отражения ежемесячных авансовых платежей‚ которые организация должна уплачивать в следующем отчетном периоде. Ошибки в этих строках — одна из самых распространенных проблем при сдаче отчетности‚ поэтому налоговая служба регулярно напоминает о правилах их заполнения.

Что отражается в строках 290–310

Согласно порядку заполнения декларации‚ утвержденному приказом ФНС России‚ в указанных строках показывается сумма ежемесячных авансовых платежей‚ подлежащих уплате в следующем квартале:

• Строка 290 — общая сумма ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал;
• Строка 300, сумма авансовых платежей в федеральный бюджет;
• Строка 310 — сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ.

Контрольное соотношение простое: строка 290 = строка 300 + строка 310.

Как рассчитываются значения

Порядок расчета зависит от отчетного периода:

1. Декларация за 1 квартал: строка 290 равна сумме ежемесячных авансовых платежей‚ отраженных в строке 290 декларации за 9 месяцев предыдущего года (то есть платежам IV квартала).
2. Декларация за полугодие: строка 290 = строка 180 за полугодие − строка 180 за 1 квартал. Аналогично распределяются суммы по строкам 300 и 310 (по бюджетам).
3. Декларация за 9 месяцев: строка 290 = строка 180 за 9 месяцев − строка 180 за полугодие.
4. Годовая декларация: строки 290–310 не заполняются‚ так как после окончания года ежемесячные авансовые платежи не начисляются.

Кто обязан заполнять эти строки

Пунктом 3 статьи 286 НК РФ установлено‚ что только квартальные авансовые платежи (без ежемесячных) уплачивают организации‚ у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Такие организации строки 290–310 не заполняют.

Также эти строки не заполняют:

• организации‚ перешедшие на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли;
• бюджетные и автономные учреждения‚ иностранные организации через постоянные представительства и другие категории‚ перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ.

Типичные ошибки налогоплательщиков

Налоговая служба отмечает‚ что чаще всего организации ошибаются в следующем:

• заполняют строки 290–310 в годовой декларации‚ хотя этого делать не нужно;
• неверно определяют разницу между налогом текущего и предыдущего отчетных периодов;
• неправильно распределяют суммы между федеральным и региональным бюджетами (ставки 3% и 17% в период 2017–2024 годов‚ с 2025 года — 8% и 17%);
• отражают отрицательные значения — если разница отрицательная‚ ставится ноль‚ а ежемесячные платежи в следующем квартале не уплачиваются;
• забывают‚ что суммы из строк 300 и 310 должны быть перенесены в подраздел 1.2 раздела 1 декларации с разбивкой по срокам уплаты.

Практические рекомендации

Чтобы избежать ошибок‚ следуйте простым правилам:

1. Проверяйте декларацию по контрольным соотношениям‚ установленным ФНС.
2. Сверяйте строку 290 с подразделом 1.2 раздела 1 — суммы должны совпадать.
3. Помните‚ что ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 от суммы‚ отраженной в строках 300 и 310.
4. Если организация получила убыток или налог к уменьшению‚ строки 290–310 заполняются нулевыми значениями либо не заполняются вовсе.

Строки 290–310 декларации по налогу на прибыль отражают ежемесячные авансовые платежи следующего квартала и заполняются только в декларациях за 1 квартал‚ полугодие и 9 месяцев. Корректное заполнение этих строк позволяет избежать нареканий налоговых органов‚ уточненных деклараций и возможных пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей.