Заполнение декларации по налогу на прибыль организации требует внимательного отношения к каждой строке, особенно когда речь идет о финальных расчетах суммы к уплате или к возврату/уменьшению. Строка 290 раздела 2 декларации (по форме, утвержденной Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/[[Номер актуального приказа]], применяемой к отчетам за 2025 год и последующие периоды) играет ключевую роль в фиксации переплаты налога.

В данной статье подробно разберем, что отражается в строке 290, как она рассчитывается, какие ошибки допускают налогоплательщики и как правильно отразить ситуацию, когда по итогам налогового периода сформировался «налог к уменьшению» (переплата).

Назначение и расположение строки 290

Строка 290 находится в Разделе 2 декларации по налогу на прибыль («Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей к уплате в бюджет соответствующего уровня»). Она входит в блок строк, определяющих итоговую сумму налога к перечислению в бюджет или к зачету/возврату.

Структура окружения строки 290 (упрощенно):

• Строка 280: Налог на прибыль, подлежащий к уплате в бюджет (рассчитанный за период).
• Строка 285: Сумма авансовых платежей за отчетный период (фактически уплаченная/зачтенная).
• Строка 290: Сумма налога к уменьшению (возврату) из бюджета.
• Строка 295: Сумма налога к доплате в бюджет.

Суть строки 290: Она отражает переплату налога на прибыль по итогам налогового периода (года), которую организация имеет право зачесть на уплату других налогов, пени, штрафов или получить обратно на расчетный счет.

Формула расчета строки 290

Значение строки 290 формируется автоматически (в программах) или вручную по следующей логике:

Если Строка 285 (Авансовые платежи) > Строка 280 (Расчетный налог за год), то:

Строка 290 = Строка 285 – Строка 280

Если Строка 280 ≥ Строка 285, то:

Строка 290 = 0 (ноль)

В этом случае разница отражается в строке 295 (Сумма налога к доплате).

Что входит в авансовые платежи (Строка 285)?

Для корректного формирования строки 290 критически важно правильно заполнить строку 285. В нее суммируются:

1. Авансовые платежи за 1, 2, 3 кварталы и за 9 месяцев (если организация платит по кварталам/9 мес.).
2. Авансовый платеж за 4 квартал (перечисляемый не позднее 28 марта следующего года).
3. Суммы налога, зачтенные/возвращенные из бюджета в течение налогового периода (по решениям налогового органа или судебным актам).
4. Суммы налога, перечисленные в бюджет по результатам камеральной/выездной проверки за прошлые периоды, если они относятся к отчетному году (редкий случай, требует осторожности).

Важно: В строку 285 не включаются пени, штрафы и проценты за просрочку авансовых платежей. Только тело налога.

Ситуация «Налог к уменьшению»: основные сценарии

Появление положительной суммы в строке 290 означает, что компания переплатила налог за год. Рассмотрим типичные причины:

Убыток по итогам года

Если организация по итогам года получила убыток (база налога = 0), а авансовые платежи за кварталы/9 месяцев были уплачены (на основании прибыли за промежуточные периоды), то вся сумма авансов (стр. 285) попадет в строку 290 как переплата.

Применение налоговых вычетов/льгот в годовой декларации

В течение года организация могла не учитывать некоторые вычеты (например, инвестиционный вычет, вычет на НИОКР, льготы по СТО/ТОР и др.) при расчете авансовых платежей, а применила их только в годовой декларации. Это снизило итоговый налог (стр. 280) ниже суммы уже уплаченных авансов (стр. 285).

Корректировка доходов/расходов (Счет-фактуры, акты)

Если в IV квартале или после завершения года (до сдачи декларации) получены первичные документы, уменьшающие налоговую базу (возвраты от покупателей, корректировки стоимости, принятые к учету расходы прошлых лет по п. 1 ст. 272 НК РФ), итоговый налог уменьшается, образуя переплату.

Изменение порядка уплаты авансовых платежей

С 2025 года (согласно изменениям НК РФ) для ряда организаций изменен порядок расчета авансовых платежей (переход на фактическую базу за 9 месяцев вместо прогнозной). Если по итогам 9 месяцев 2025 года начислены авансовые платежи на 4 квартал 2025 и 1 квартал 2026 года, а по итогам года база снизилась, возникает переплата, отражаемая в строке 290.

Как распорядиться суммой из строки 290?

Сумма, указанная в строке 290, не просто информационна. Она дает право налогоплательщику выбрать способ использования переплаты (ст. 78 НК РФ):

• Зачет на будущие платежи: Самый частый вариант. Сумма зачисляется на ЕНС (Единый налоговый счет) и автоматически списывается на уплату текущих обязательств (НДС, страховые взносы, будущие авансовые платежи по налогу на прибыль).
• Возврат на расчетный счет: Требует подачи заявления (в свободной форме или по форме КНД 1100081) в налоговый орган. Проведется камеральная проверка (до 3 месяцев).
• Зачет на пени/штрафы/проценты: Если у организации есть задолженность по пени или штрафам, переплата по строке 290 может быть направлена на их погашение (заявление также необходимо).

Рекомендация: При сдаче декларации через личный кабинет или ЭДО, если в строке 290 стоит сумма > 0, система часто автоматически предлагает выбор: «Зачесть» или «Вернуть». Если выбор не сделан, по умолчанию средства остаются на ЕНС для зачета.

Типичные ошибки при заполнении строки 290

Сдача декларации за 2025 год: актуальные дедлайны и форма

Согласно предоставленной информации, первый отчет по новой форме сдается за 2025 год. Дедлайны сдачи декларации по налогу на прибыль зависят от порядка уплаты авансовых платежей:

• Организации, платящие авансовые платежи по кварталам: декларация сдается не позднее 28 марта 2026 года (поскольку — суббота, дедлайн сдвигается на 30 марта 2026 года — первый рабочий день).
• Организации, платящие авансовые платежи за полугодие/9 месяцев (малые предприятия, СКОЛЬКО и др.): декларация сдается не позднее 28 марта 2026 года (аналогично, 30 марта 2026 года).
• Организации, не платящие авансовые платежи (отсрочка/рассрочка, определенные категории): декларация сдается не позднее 28 марта 2026 года.

Примечание: Точные даты всегда подтверждайте в НК РФ (ст. 289) и консультациях ФНС на момент сдачи.

Практический алгоритм действий перед сдачей

1. Сверка ЕНС: Получите в ЛК ФНС или через ЭДО «Справку о состоянии расчетов по ЕНС» на дату окончания года . Убедитесь, что все авансовые платежи (в т.ч. за 4 кв., уплаченный в марте 2026 г.) отразились как входящие платежи.
2. Расчет итогового налога (Стр. 280): Заполните Раздел 1, Расчет налоговой базы, применив все вычеты и льготы, на которые имеет право организация.
3. Заполнение Стр. 285: Перенесите сумму из справки ЕНС (входящие платежи по КБК налога на прибыль за 2025 год).
4. Сравнение: Сравните Стр. 280 и Стр. 285.
   • 285 > 280 → Разница в Строку 290.
   • 280 > 285 → Разница в Строку 295 (не забудьте уплатить до 28/30 марта 2026 г.).
5. Выбор способа использования переплаты (Стр; 290): Решите: зачет на ЕНС (по умолчанию) или заявление на возврат.
6. Подписка и отправка: Подпишите КЭП руководителя/уполномоченного лица, отправьте через ЭДО/ЛК ФНС.

Строка 290 декларации по налогу на прибыль — это индикатор финансового результата взаимодействия компании с бюджетом за год. Положительная сумма в этой строке подтверждает, что организация выполнила свои налоговые обязательства в полном объеме и имеет право на возврат или зачет излишне уплаченных средств.

Ключевые моменты для безошибочного заполнения:

• Точный учет всех авансовых платежей в строке 285 (сверка с ЕНС — обязательна).
• Полное применение имеющихся налоговых вычетов и льгот в годовой декларации для минимизации строки 280;
• Своевременное принятие решения о судьбе переплаты (зачет/возврат) для оптимизации денежных потоков компании.

Грамотное заполнение строки 290 исключает риски начисления пени, проведения камеральных проверок с предъявлением требований и блокировки счета за налоговые долги, которые могут возникнуть при расхождениях с данными ФНС.

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство меняется. При подготовке отчетности за 2025 год используйте актуальную форму декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/… и последующие изменения) и консультируйтесь с профессиональными бухгалтерами/налоговыми консультантами.