С 2025 года налогоплательщики по налогу на прибыль перешли на новую форму декларации (утв. приказом ФНС России от № ЕД-7-3/1047@). Изменилась не только структура бланка, но и логика расчета авансовых платежей. Одной из ключевых строк в листе «Расчет суммы налога (авансовых платежей), подлежащей уплате в бюджет» является строка 290. В данной статье подробно разберем, что за ней стоит, каковы контрольные соотношения и на какие ошибки обратить внимание.

Контекст: новый бланк декларации за 2025 год

Первый отчет по обновленной форме сдается за 2025 год. Главные изменения коснулись листа расчета авансовых платежей:

• Убрана привязка к «методу» расчета авансов (ежемесячно/по итогам квартала) в виде отдельных листов. Теперь используется единый алгоритм.
• Дедлайны сдачи декларации зависят от порядка уплаты авансов (ежемесячно или квартально), но форма бланка единая для всех.
• Строки 290–310 предназначены для отражения расчетов по ежемесячным авансовым платежам внутри отчетного квартала.

Что такое строка 290 в новом листе расчета?

В листе «Расчет суммы налога (авансовых платежей)…» (ранее Приложение № 2, лист 02) строки 290, 300, 310 соответствуют расчету налоговой базы и авансового платежа за 1-й, 2-й и 3-й месяцы квартала соответственно.

Строка 290 — «Налоговая база за первый месяц квартала».

Именно в эту строку переносится результат расчета налоговой базы, сформировавшейся по итогам первого месяца отчетного квартала (января, апреля, июля, октября). На основании этой базы рассчитывается авансовый платеж за первый месяц.

Чему равна строка 290: формула и контрольные соотношения

Строка 290 — это не самостоятельный вводимый показатель, а расчетная величина. Она формируется как разница между доходами и расходами за первый месяц квартала с учетом переноса убытков прошлых лет.

Базовая формула (упрощенно):

Строка 290 = (Сумма доходов за 1-й месяц, учтенных в налоговом учете)
 – (Сумма расходов за 1-й месяц, учтенных в налоговом учете)
 – (Убытки прошлых лет, направленные на покрытие базы 1-го месяца)

Связь со строками доходов и расходов (внутренние перекрестные проверки):

В новой декларации установлены жесткие контрольные соотношения (арифметические проверки), которые автоматически контролируются программой ФНС (и должны контролироваться в вашем ПО):

1. Доходы за 1-й месяц (строка соответствующего раздела доходов) минус Расходы за 1-й месяц (строка соответствующего раздела расходов) должны давать положительную базу (или ноль/отрицательную, если убыток).
2. Значение строки 290 переносится в строку 320 («Налоговая база за отчетный (налоговый) период» — для квартала) в составе суммы баз за три месяца (стр. 290 + 300 + 310), если организация платит авансовые платежи ежемесячно.
3. Если организация перешла на квартальные авансовые платежи (с 2025 года это право закреплено за малым бизнесом и НКО), то строки 290–310 могут не заполняться (или заполняются нулями/прочерками в зависимости от уточнений ФНС), а база формируется сразу в строке 320 по итогам квартала. Важно: уточняйте порядок заполнения «пустых» строк в актуальных рекомендациях ФНС или вашем ПО.

Строки 290–310: расчет ежемесячных авансовых платежей

Блок строк 290–310 работает как «калькулятор» для ежемесячных платежей:

Важный нюанс: Убытки прошлых лет (строка 280 в старом бланке, теперь отдельный блок) распределяются на покрытие базы последовательно: сначала на 1-й месяц (стр. 290), затем на 2-й (стр. 300), затем на 3-й (стр. 310). Нельзя «перепрыгнуть» месяц;

Типичные ошибки налогоплательщиков (по данным ФНС и практике)

Ссылка на информацию из интернета подтверждает: «Налогоплательщики ошибаются при расчете ежемесячных авансовых платежей по строкам 290-310». Основные ошибки:

• Нарушение хронологии покрытия убытков: списание убытков прошлых лет сразу на 3-й месяц (стр. 310), минуя 1-й (стр. 290) и 2-й (стр. 300).
• Расхождение с бухгалтерским/налоговым учетом: суммы доходов/расходов в строках, формирующих базу 290, не сходятся с данными регистров накопления (КУДиР, регистры налогового учета).
• Игнорирование корректировок: если в 1-м месяце квартала выявлены ошибки прошлых периодов (ст. 54 НК РФ), скорректированная база должна отразиться в строке 290 исправленной декларации.
• Неправильный перенос в квартальную базу (стр. 320): сумма строк 290+300+310 должна совпадать с налоговой базой за квартал (если платите ежемесячно). Несходимость вызовет запрос ФНС.
• Заполнение строк 290–310 при квартальных авансах: если у вас право и вы выбрали квартальные авансы, заполнение месячных строк может быть ошибочным (требуется следить за уточнениями ФНС по заполнению «нулевых» строк).

Дедлайны сдачи и уплаты (ориентировочно для 2025 года)

Сроки сдачи декларации зависят от выбранного способа уплаты авансов:

• Ежемесячные авансовые платежи: декларация сдается не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (например, за 1 квартал, до 28 апреля). Авансы за месяцы квартала платятся ежемесячно (обычно до 28-го числа следующего месяца).
• Квартальные авансовые платежи (малый бизнес, НКО): декларация сдается не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Аванс платится один раз за квартал по тому же сроку.
• Годовая декларация: сдается до 28 марта года, следующего за отчетным (за 2025 год — до ).

Примечание: Точные даты могут смещаться на рабочие дни, если 28-е выпадает на выходной. Всегда проверяйте календарь налогоплательщика на сайте ФНС.

Практический чек-лист перед отправкой

1. Проверить, что строка 290 = (Доходы 1 мес. – Расходы 1 мес. – Убытки прошлых лет на 1 мес.).
2. Убедиться, что строка 295 = Строка 290 × 20% (или иная ставка).
3. Проверить последовательность покрытия убытков: 290 → 300 → 310.
4. Сверить сумму строк 290 + 300 + 310 со строкой 320 (Налоговая база за квартал) — при ежемесячных авансах они обязаны совпадать.
5. Проверить, что суммы авансов (стр. 295 + 305 + 315) совпадают с фактически уплаченными платежами (ЕНП/ПП).
6. Убедиться в корректности кодов КБК и ОКТМО.

Строка 290 — это фундамент расчета авансового платежа за первый месяц квартала в новой декларации по налогу на прибыль за 2025 год. Она равна налоговой базе за январь/апрель/июль/октябрь, рассчитанной по правилам статьи 274 НК РФ (доходы минус расходы минус убытки прошлых лет).

Главное правило: арифметика декларации должна сходиться идеально. Любое расхождение между строками 290–310 и итоговой квартальной базой (стр. 320), а также между начисленными авансами (стр. 295, 305, 315) и фактическими платежами — повод для камеральной проверки (ст. 88 НК РФ) и направления требования об уточнении (ст. 89 НК РФ). Используйте актуальное ПО для заполнения, включающее контрольные соотношения новой формы, и сверяйтесь с регистрами налогового учета.

Статья подготовлена в информационных целях. Налоговое законодательство может меняться. Для принятия решений обращайтесь к актуальному тексту НК РФ, приказам ФНС и консультируйтесь с профессиональным бухгалтером/налоговым консультантом.