(ст. 61.1 ФЗ «Об insolvency (банкротстве)») и развитие практики привлечения контролирующих должника лиц (КДЛ) кардинально изменили подход к налоговому администрированию. На 2026 год суды удовлетворяют более половины исков кредиторов (в т.ч. ФНС) о привлечении КДЛ к ответственности — по статистике, уровень удовлетворения составляет около 54,4%.

Правовая природа субсидиарной ответственности за налоги

Субсидиарная ответственность — это дополнительный вид ответственности, который наступает при невозможности взыскания долга с основного должника (юридического лица). В контексте налоговых обязательств она означает, что за неуплаченные налоги, пени и штрафы компании могут ответить ее бенефициары и руководители своим личным имуществом.

Ключевые нормативные акты:

• ФЗ № 127 «Об insolvency (банкротстве)» — ст. 61.1 (основной механизм в рамках банкротства) и ст. 61.11 (упрощенная процедура для МСП).
• Налоговый кодекс РФ — ст. 45 (ответственность налогоплательщиков), ст. 46 (обеспечение исполнения налоговых обязательств), ст. 101 (меры по обеспечению уплаты налогов).
• АПК РФ, процедурные правила рассмотрения дел о привлечении к субсидиарной ответственности.
• Пленум ВС РФ — Постановление от № 53 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении норм, регулирующих субсидиарную ответственность…».

Кто может быть привлечен к ответственности (Круг КДЛ)

Согласно ст. 61.1 Закона об insolvency, к субсидиарной ответственности могут быть привлечены лица, которые имели возможность определять действия должника. К ним относятся:

1. Учредители (участники, акционеры), обладающие преобладающим влиянием (как правило, доля более 50% или возможность блокировать решения).
2. Руководители — генеральные директора, президенты, члены коллегиальных исполнительных органов.
3. Лица, дающие обязательные указания — «серые кардиналы», бенефициары, действующие через доверенных лиц (договоры управления, корпоративные соглашения).
4. Контролирующие лица группы компаний — материнские общества по отношению к дочерним (ст. 61.1 в ред. от 2020 г.).

Важно: Наличие доли в Уставе не является обязательным условием. Достаточно доказать факт реального управления или возможности определения воли должника.

Основания для привлечения к субсидиарной ответственности за налоги

Для взыскания долгов ФНС (или иным кредитором в банкротстве) должно доказать совокупность условий:

А. Статус КДЛ

Лицо контролировало должника в период, когда возникли основания для возбуждения дела о банкротстве или когда были допущены действия, приведшие к невозможности погашения долгов.

Б. Виновные действия (бездействие) КДЛ

Суды выделяют типичные сценарии, приводящие к налоговым долгам и банкротству:

• Неуплата налогов при наличии средств на счетах (предпочтение других кредиторов ФНС).
• Представление заведомо ложных сведений в налоговые органы.
• Непредставление документов в судебный порядок, утаивание печатей/учетной политики.
• Создание препятствий для проведения налоговых проверок.
• Принятие заведомо невыгодных сделок (ст. 61.2 Закона об insolvency, подозрительные и заведомо невыгодные сделки).

В. Причинно-следственная связь

Действия КДЛ должны стать причиной недостаточности имущества должника для погашения требований кредиторов (в т.ч. бюджета). На практике суды часто презумируют эту связь, если КДЛ не доказал добросовестность своих действий.

Процедуры взыскания: Банкротство vs Прямой иск ФНС

Существует два основных пути взыскания налоговых долгов с учредителей:

Вариант 1: В рамках дела о банкротстве должника (Классический путь)

• Истец: Финансовый управляющий (ФУ), кредитор (ФНС), уполномоченный орган.
• Сроки: Иск может быть подан в течение 3 лет с момента вступления в законную силу решения о завершении конкурсного производства (или иного основания).
• Особенность: Рассматривается тем же судом, что и дело о банкротстве. Требуется доказать вину КДЛ в приведении компании к банкротству.

Вариант 2: Отдельный иск ФНС без банкротства (ст. 46, 101 НК РФ + ст. 61.1 Закона об insolvency)

С 2017 года (и особенно после поправок 2020-2021 гг.) ФНС получила право обращаться в арбитражный суд с отдельным иском к КДЛ напрямую, не дожидаясь завершения банкротства основного должника.

• Условия: Должник не может погасить долг (признан несостоятельным или недостаточно имущества).
• Преимущество для ФНС: Не нужно ждать годами завершения банкротства. Можно взыскать долг с КДЛ, даже если должник не банкрот (но активов нет).
• Риски для КДЛ: Судебные издержки, пени, штрафы начисляются на полную сумму долга компании.

Стадия предбанкротства и меры обеспечения

ФНС активно использует меры обеспечения иска (ст. 91 АПК РФ) еще до вынесения решения:

• Арест имущества КДЛ (недвижимость, авто, доли в других компаниях, денежные средства).
• Запрет на отчуждение имущества и выезд за границу (для физлиц, руководителей/бенефициаров).
• Обращение в Росфинмониторинг по признакам легализации (115-ФЗ) — блокировка счетов по 115-ФЗ часто предшествует иску о субсидиарке.

Защита учредителей и руководителей: как снизить риски

Судебная практика 2024–2026 гг. показывает, что суды все чаще встают на сторону КДЛ, если те демонстрируют добросовестное поведение. Ключевые линии защиты:

Доказательство отсутствия вины (ст. 61.1, ч. 3 Закона об insolvency)

КДЛ освобождается от ответственности, если докажет, что действовал разумно и добросовестно. Аргументы:

• Принятие решений на основании экспертных заключений, аудиторских отчетов, консультаций юристов/налоговых консультантов.
• Голосование «против» вредных сделок (фиксация в протоколах совещаний/советов директоров).
• Инициирование банкротства вовремя (недопущение умышленного банкротства).
• Отсутствие реального управления (номинальный директор/учредитель — сложно, но возможно при наличии доказательств).

Пропуск сроков исковой давности

Общий срок — 3 года (ст. 196 ГК РФ). Начало счета: день, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении права. ФНС часто упускает сроки, подавая иски за долги 5-7 летней давности.

Отсутствие причинно-следственной связи

Долги возникли по объективным причинам: кризис, форс-мажор, изменение законодательства, действия контрагентов (непоставка, неоплата), ошибки бухгалтерии, не связанные с волей КДЛ.

Несоразмерность взыскания

Суды могут уменьшить сумму взыскания (ст. 333 ГК РФ), если ответственность КДЛ незначительна, а сумма долга огромна и несоразмерна его доходам/доле.

Актуальные тренды судебной практики (2025–2026 гг.)

1. Расширение круга КДЛ: Привлекают не только акционеров, но и бенефициаров через трасты, фонды, иностранные структуры (пробой корпоративной вуали).
2. Взыскание с наследников: Право требования к субсидиарной ответственности переходит по наследству (Определение ВС РФ от 2023 г., закреплено в практике).
3. Субсидиарка по упрощенной схеме (МСП): Для малых предприятий (до 100 млн руб. долгов) применяется ускоренная процедура (ст. 61.11), где доказывать вину КДЛ проще — достаточно факта неуплаты налогов при наличии активов.
4. Агрессивная позиция ФНС: Налоговая инспекция все чаще подает иски параллельно: и в банкротстве, и отдельным иском к КДЛ, выбирая более выгодный исход.
5. Ответственность за «технические» нарушения: Суды взыскивают долги, если КДЛ не обеспечил сохранность первички, не сдал отчетность вовремя, что лишило ФНС возможности проверить налоги.

Алгоритм действий при получении иска от ФНС

1. Не игнорируйте. Пропуск заседаний ведет к решению в отсутствие (обычно в пользу ФНС).
2. Изучите исковые требования. Проверьте: правильно ли определен круг КДЛ, не истекла ли исковая давность, обоснована ли сумма.
3. Соберите доказательную базу: протоколы совещаний, переписка с контрагентами, аудиторские заключения, объяснения по схеме движения средств, доказательства форс-мажора.
4. Подайте возражения и ходатайства: о вызове свидетелей (бухгалтеров, контрагентов), назначении экспертизы финансового состояния, присоединении документов дела о банкротстве должника.
5. Оцените риски личного банкротства. Если сумма долга неподъемна, своевременное обращение в суд с заявлением о собственном банкротстве (ФЗ-127, гл. 10) может стать единственным легальным способом списать долги, включая субсидиарные.

Взыскание налоговых долгов с учредителей перешло из разряда исключительных мер в категорию стандартной практики ФНС. Статистика в 54,4% удовлетворенных исков говорит о высокой эффективности налоговой службы в судах. Для бизнеса это означает необходимость:

• Ведить прозрачный учет и документировать все управленческие решения.
• Избегать схем вывода активов за год до возможного банкротства (подозрительный период — 3 года, в некоторых случаях до 10 лет по ст. 61.2).
• Своевременно инициировать банкротство должника при признаках несостоятельности (обязанность руководителя/учредителя по ст. 61.1).
• Привлекать квалифицированных адвокатов по банкротству и налоговому праву на ранних стадиях (проверки, допросы, аресты счетов).

Помните: Субсидиарная ответственность — это не наказание за долги компании, а ответственность за виновные действия, приведшие к невозможности их погашения. Грамотная правовая защита и документальное подтверждение добросовестности — главные инструменты сохранения личного имущества.