Споры о правомерности применения налоговых вычетов по НДС традиционно занимают лидирующие позиции в арбитражной практике. Это объясняется как значимостью сумм, так и сложностью доказывания реальности хозяйственных операций. В настоящей статье рассмотрим основные подходы судов, сформировавшиеся в последние годы.
Общие условия применения вычета
Согласно статьям 171–172 НК РФ, право на вычет возникает при одновременном соблюдении следующих условий:
- товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;
- имущество принято к бухгалтерскому учету;
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика.
Конституционный Суд РФ неоднократно подчеркивал, что требование пункта 2 статьи 169 НК РФ о представлении полноценного счета-фактуры направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность вычета и пресечь ситуации необоснованного возмещения налога из бюджета.
Вычеты в отсутствие счета-фактуры
Актуальным направлением практики стали споры о возможности применения вычета при отсутствии счета-фактуры поставщика. Так, Арбитражный суд Нижегородской области в деле № А43-5986/2025 (ООО «Оттис») рассмотрел ситуацию, когда инспекция отказала в вычете по итогам камеральной проверки декларации за 2 квартал 2023 года из-за отсутствия счета-фактуры. Судебная практика постепенно развивается в сторону признания права на вычет при подтверждении операции иными документами, однако налогоплательщикам следует учитывать риски: формальный подход налоговых органов по-прежнему превалирует на стадии проверки.
Реальность операции и «экономический источник» вычета
Верховный Суд РФ обратил внимание на недопустимость выводов судов об отсутствии экономического источника для вычета, основанных на предположениях без исследования доказательств. Это важный ориентир: инспекция обязана доказать нереальность операции, а налогоплательщик вправе представить контрдоказательства — договоры, накладные, переписку, сведения о транспортировке и оплате.
В то же время в Определении ВС РФ от № 301-ЭС25-4009 по делу № А43-19969/2023 суд поддержал доначисления, поскольку была установлена завышенная стоимость приобретаемых товаров, искусственно увеличившая сумму вычета. Компания проиграла дело на всех инстанциях.
Стандарт должной осмотрительности
Верховный Суд разъяснил принципиальный подход: если инспекция не ставит вопрос об участии самого налогоплательщика в уклонении от уплаты налогов, то применяется стандарт осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте. Иными словами, покупатель не обязан проверять налоговую добросовестность контрагента сверх разумных пределов, но должен проявить ту осмотрительность, которая обычно требуется от участника оборота:
- проверить регистрацию контрагента в ЕГРЮЛ;
- удостовериться в наличии полномочий у подписанта;
- оценить реальность условий сделки и деловую цель.
Вычеты при выполнении работ без законченного результата
Суды подтверждают: критерии вычета НДС не требуют ни обязательного наличия законченного результата работ, ни осуществления налогооблагаемой деятельности именно в периоде применения вычетов. Это особенно важно для строительных и подрядных организаций, где цикл работ растянут на несколько налоговых периодов.
Перенос вычетов на последующие периоды
Практика окружных судов (постановления АС СКО от № Ф08-2005/2020, АС ЦО от № Ф10-5630/2019) исходит из того, что применение вычета в более позднем периоде в пределах трех лет не наносит ущерба бюджету. Тем не менее по основным средствам, НМА и оборудованию к установке безопаснее принимать НДС к вычету в полном объеме в периоде возникновения права — само наличие споров свидетельствует о рисках.
Место реализации товара
ВС РФ подтвердил: у налогоплательщика не возникает права на вычет по операциям приобретения товара, местом реализации которого территория РФ не признается. Компаниям, участвующим во внешнеторговой деятельности, следует тщательно документировать момент и место перехода права собственности.
Практические рекомендации
- Храните полный комплект первичных документов, подтверждающих реальность операции.
- Фиксируйте меры осмотрительности при выборе контрагента (скриншоты ЕГРЮЛ, досье).
- При отказе в вычете требуйте от инспекции конкретных доказательств, а не предположений.
- Соблюдайте трехлетний срок при переносе вычетов.
- При споре активно используйте позиции ВС РФ о недопустимости выводов, основанных на предположениях.
Судебная практика по вычетам НДС развивается в сторону баланса: с одной стороны, суды пресекают злоупотребления и искусственное завышение вычетов, с другой — защищают добросовестных налогоплательщиков от формального подхода инспекций. Ключ к успеху в споре, качественное документальное подтверждение реальности хозяйственных операций и демонстрация разумной осмотрительности.