Декларация по налогу на прибыль организаций, один из ключевых отчётов, который сдают компании на общей системе налогообложения. Одна из ситуаций, вызывающих вопросы у бухгалтеров, — отражение суммы налога к уменьшению. В этой статье разберём, когда возникает такая сумма, в каких строках декларации она отражается, и приведём подробный пример заполнения.

Что такое сумма налога к уменьшению

Сумма налога к уменьшению возникает в случае, когда сумма авансовых платежей, начисленных за предыдущие отчётные периоды, превышает сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам текущего отчётного периода или года. Проще говоря, организация переплатила налог, и эта переплата подлежит зачёту или возврату.

Типичные ситуации:

• по итогам отчётного периода получен убыток, тогда как в предыдущих периодах авансовые платежи начислялись;
• прибыль текущего периода существенно ниже прибыли предыдущего;
• по итогам года налог оказался меньше суммы начисленных авансов.

Где отражается в декларации

Декларация по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС России № ЕД-7-3/655@ от (с учётом действующих изменений). Сумма налога к уменьшению отражается в нескольких местах:

Лист 02 «Расчёт налога»

• Строка 280, сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет;
• Строка 281 — сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ.

Эти строки заполняются, если разница между исчисленным налогом (строки 190, 200) и начисленными авансовыми платежами (строки 220, 230) отрицательная.

Подраздел 1.1 Раздела 1

• Строки 050, 080 — сумма налога к уменьшению по федеральному бюджету (с указанием КБК и ОКТМО);
• Строки 060, 090, сумма налога к уменьшению по региональному бюджету.

Пример заполнения

Рассмотрим практическую ситуацию. ООО «Вектор» уплачивает ежемесячные авансовые платежи. За 9 месяцев года был начислен авансовый платёж:

• в федеральный бюджет — 30 000 руб;;
• в региональный бюджет — 170 000 руб.

По итогам года налоговая база составила 800 000 руб. Исчисленный налог за год (ставка 20%):

• в федеральный бюджет (3%): 800 000 × 3% = 24 000 руб.;
• в региональный бюджет (17%): 800 000 × 17% = 136 000 руб.

Расчёт суммы к уменьшению

• Федеральный бюджет: 24 000 − 30 000 = −6 000 руб. (к уменьшению);
• Региональный бюджет: 136 000 − 170 000 = −34 000 руб. (к уменьшению).

Заполнение Листа 02

• Строка 180 (общая сумма налога): 160 000;
• Строка 190 (федеральный бюджет): 24 000;
• Строка 200 (региональный бюджет): 136 000;
• Строка 210 (начисленные авансы, всего): 200 000;
• Строка 220 (федеральный бюджет): 30 000;
• Строка 230 (региональный бюджет): 170 000;
• Строки 270, 271 (к доплате): не заполняются;
• Строка 280: 6 000;
• Строка 281: 34 000.

Заполнение Подраздела 1.1 Раздела 1

• Строка 050 — КБК по федеральному бюджету;
• Строка 060 — КБК по региональному бюджету;
• Строка 080 — 6 000;
• Строка 090 — 34 000.

Что делать с переплатой

Сумму налога к уменьшению организация может:

1. зачесть в счёт предстоящих платежей по этому или другому налогу (в рамках единого налогового платежа зачёт происходит автоматически);
2. вернуть на расчётный счёт, подав соответствующее заявление в налоговый орган.

Рекомендации

• Проверяйте соответствие данных декларации оборотно-сальдовой ведомости по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
• Следите за актуальными КБК, они периодически обновляются;
• При наличии обособленных подразделений сумма к уменьшению распределяется по каждому подразделению отдельно (Подраздел 1.2 Раздела 1);
• Используйте актуальную версию формы декларации, действующую на дату сдачи отчётности.