Расчет по форме 6-НДФЛ — обязательный отчет для всех налоговых агентов‚ выплачивающих доходы физическим лицам. Одним из показателей‚ который часто вызывает вопросы у бухгалтеров‚ является сумма налога‚ возвращенная налоговым агентом. Разберемся‚ что это такое‚ когда возникает и как правильно отразить в отчетности.
Что такое возвращенная сумма налога
Сумма налога‚ возвращенная налоговым агентом — это НДФЛ‚ который организация или ИП ранее излишне удержала из доходов физического лица‚ а затем вернула ему на основании статьи 231 НК РФ.
Ситуации‚ когда возникает необходимость возврата налога:
- налоговый агент ошибочно удержал НДФЛ в большем размере‚ чем следовало;
- работник предоставил заявление и документы на вычет (имущественный‚ социальный) после того‚ как налог уже был удержан;
- изменился налоговый статус физлица: сотрудник стал налоговым резидентом РФ‚ и налог‚ ранее удержанный по ставке 30%‚ подлежит пересчету по ставке 13% (15%);
- обнаружена ошибка в расчетах за предыдущие периоды.
Порядок возврата излишне удержанного НДФЛ
Согласно статье 231 НК РФ‚ налоговый агент обязан:
- Сообщить физическому лицу о факте излишнего удержания налога в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения.
- Получить от налогоплательщика заявление о возврате с указанием банковских реквизитов.
- Вернуть налог в течение 3 месяцев со дня получения заявления — только в безналичной форме на счет физлица.
Возврат производится за счет сумм НДФЛ‚ подлежащих перечислению в бюджет (как по данному работнику‚ так и по другим сотрудникам). Если этих сумм недостаточно‚ налоговый агент вправе обратиться в налоговую инспекцию за возвратом переплаты.
Где отражается возвращенный налог в 6-НДФЛ
Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от № ЕД-7-11/649. Возвращенный налог отражается в нескольких местах расчета:
Раздел 1
В разделе 1 возврат показывается в разрезе сроков перечисления:
- поле 031 — дата возврата налога;
- поле 032 — сумма налога‚ возвращенная налогоплательщикам в указанную дату.
Раздел 2
- Строка 180, общая сумма налога‚ излишне удержанная налоговым агентом‚ а также переплата‚ образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса физлица;
- Строка 190 — общая сумма налога‚ возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК РФ‚ нарастающим итогом с начала налогового периода.
Важные правила заполнения
ФНС России неоднократно разъясняла порядок отражения возврата (в частности‚ письмо от № БС-4-11/20039):
- Возвращенный налог отражается в расчете за тот период‚ в котором фактически произведен возврат‚ а не за период‚ когда налог был излишне удержан.
- В строку 190 включаются все суммы возвратов текущего периода‚ в т.ч. возвраты по излишним удержаниям прошлых лет.
- Показатель строки 190 формируется нарастающим итогом с начала года.
- Если возврат связан с перерасчетом‚ налоговый агент должен также представить уточненные расчеты за периоды‚ в которых была допущена ошибка.
Пример отражения в расчете
Допустим‚ в феврале 2026 года организация обнаружила‚ что в IV квартале 2025 года излишне удержала с работника НДФЛ в размере 5 000 рублей. В марте 2026 года по заявлению сотрудника налог был возвращен на его банковский счет.
Действия бухгалтера:
- Подать уточненный расчет 6-НДФЛ за 2025 год с корректными суммами исчисленного и удержанного налога.
- В расчете за I квартал 2026 года отразить возврат: в разделе 1 — по полям 031/032 (дата возврата и сумма 5 000 ₽)‚ в разделе 2 — по строке 190.
Типичные ошибки
- Отражение возврата в периоде излишнего удержания вместо периода фактического возврата;
- возврат налога наличными из кассы — это нарушение‚ возврат производится только на банковский счет;
- отсутствие уточненных расчетов за периоды с ошибкой;
- несоответствие данных раздела 1 и строки 190 раздела 2.
Сумма налога‚ возвращенная налоговым агентом‚, это показатель‚ отражающий возврат физлицам излишне удержанного НДФЛ по статье 231 НК РФ. Корректное заполнение строк 180 и 190 раздела 2‚ а также полей 031–032 раздела 1 расчета 6-НДФЛ позволяет избежать претензий со стороны налоговых органов и штрафных санкций. Главное правило: возврат показывается в том отчетном периоде‚ когда деньги фактически перечислены налогоплательщику.