Выплата дивидендов — это одно из самых контролируемых налоговым органом направлений деятельности налоговых агентов. Правильный расчет, своевременное удержание и перечисление НДФЛ (налога на доходы физических лиц) являются обязательными условиями для избежания штрафов и пеней. В данной статье подробно разбирается порядок определения суммы удерживаемого налога, ставки, сроки и отчетность за 2024–2025 годы.

Кто является налоговым агентом?

Согласно ст. 226 НК РФ, налоговыми агентами по доходам в виде дивидендов выступают:

• Русские организации, выплачивающие дивиденды по своим акциям (долевым вкладам);
• Иностранные организации, осуществляющие выплаты через российские номинированных держателей или иных уполномоченных лиц;
• Номинальные держатели, трастовые управляющие и иные лица, через чьи счета проходят выплаты дивидендов физическим лицам.

Важно: Ответственность за расчет, удержание и перечисление налога лежит именно на налоговом агенте. Физическое лицо (получатель дивидендов) не подает декларацию 3-НДФЛ по этим доходам самостоятельно (за исключением случаев, когда налоговый агент не удержал налог).

Ставки НДФЛ на дивиденды (актуальные на 2024–2025 гг.)

Сумма удерживаемого налога напрямую зависит от статуса получателя (резидент/нерезидент) и размера дохода. С 2021 года введены прогрессивные ставки для резидентов.

Налоговые резиденты РФ

Год получения дохода	База (сумма дивидендов в год)	Ставка
2024 год и далее	До 5 млн руб. (в совокупности со всеми доходами, облагаемыми по ставке 13/15%)	13%
	Свыше 5 млн руб. (превышающая часть)	15%

Примечание: Порог в 5 млн руб. рассчитывается по совокупности всех доходов физического лица, облагаемых ставками 13% и 15% (заработная плата, дивиденды, проценты по вкладам сверх не лимита и т.д.), полученных у данного налогового агента за налоговый период.

Нерезиденты РФ

• 30% — общая ставка для нерезидентов (в т.ч. иностранные граждане, находящиеся в РФ менее 183 дней в году).
• 13% / 15% — ставки резидентов применяются к гражданам стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) и налоговым резидентам стран ЕАЭС на основании международных договоров.
• 15% — ставка для качественных инвесторов» (КИИС/ИИС) при выполнении условий срока владения (п. 3.1 ст. 214.7 НК РФ) — применяется к доходам по акциям, приобретенным до (переходные положения) или по специальным правилам для новых вкладов.

Налоговая база: как определить сумму, с которой удерживается налог

Налоговая база по дивидендам определяется в соответствии со ст. 214.7 НК РФ и ст. 275.2 НК РФ (для нерезидентов).

Общий принцип

Налоговая база = Сумма начисленных дивидендов (без вычета каких-либо расходов).

Налоговый агент не имеет права уменьшать базу на:

• Комиссии банков/реестровых холдеров за выплату;
• Налоги, уплаченные организацией (налог на прибыль);
• Убытки по ценным бумагам физического лица (вычет по убыткам не предоставляется налоговым агентом при выплате дивидендов).

Дивиденды в натуральной форме

Если дивиденды выплачиваются имуществом (товарми, имущественными правами), налоговая база определяется по рыночной стоимости этого имущества на дату выплаты. Налоговый агент обязан удержать налог в денежной форме (часто путем удержания из других денежных доходов получателя или взыскания через суд).

Особенности для участников КИИС / ИИС

При выплате дивидендов по акциям, учтенным на брокерском счете КИИС (ИИС) типа Б, налоговый агент (брокер/управляющая компания) применяет ставку 15% (для резидентов) или 0% (для доходов по облигациям/акциям, приобретенным до 2024 г; и удерживаемых более 3 лет — по старым правилам), если соблюдены условия. Для новых вкладов с 2024 г. применяются специальные режимы (вычет на взносы или на доходы).

Момент удержания и перечисления налога

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан удержать налог в момент фактической выплаты дивидендов физическому лицу.

Сроки перечисления в бюджет

Удержанный налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 7 ст. 226 НК РФ).

• Пример: Дивиденды выплачены (списаны со счета организации/переведены на счет брокера/номинала) 15 октября. Налог нужно перечислить не позднее 16 октября.
• Если день перечисления выпадает на выходной/праздник, срок сдвигается на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Выплата через номинированных держателей / брокеров

Если выплата идет через цепочку: Организация → Номинал/Брокер → Физическое лицо:

1. Организация перечисляет дивиденды номинированному держателю. В этот момент налог не удерживается организацией-источником (п. 6.1 ст. 226 НК РФ).
2. Номинальный держатель (брокер) удерживает и перечисляет налог в момент перевода денег на счет конечного бенефициара (физического лица).

Расчет суммы удерживаемого налога (Алгоритм)

Для корректного расчета налоговый агент должен вести учет накопленных доходов физического лица с начала года.

Пример расчета для резидента РФ (2024 год):

1. Определить накопленную базу к текущей выплате: Сумма зарплаты + предыдущие дивиденды + проценты по вкладам (сверх лимита) + текущие дивиденды.
2. Сравнить с порогом 5 млн руб.:
   • Если накопленная база (включая текущие дивиденды) ≤ 5 млн руб. → Весь текущий платеж облагается 13%.
   • Если накопленная база до текущего платежа < 5 млн руб., а после — > 5 млн руб. → Часть до 5 млн руб. — 13%, превышение, 15%.
   • Если накопленная база до выплаты уже > 5 млн руб. → Весь текущий платеж облагается 15%.
3. Рассчитать налог: НДФЛ = (Часть_13% × 13%) + (Часть_15% × 15%).
4. Удержать: Сумма к выплате на руки = Начисленные дивиденды — НДФЛ.

Пример: На 1 октября накопленные доходы у резидента = 4 800 000 руб. Выплачиваются дивиденды 500 000 руб.

• Порог 5 млн руб. перекрывается на 300 000 руб. (5 000 000 ⏤ 4 800 000).
• НДФЛ = (300 000 × 13%) + (200 000 × 15%) = 39 000 + 30 000 = 69 000 руб.
• На руки: 500 000 ‒ 69 000 = 431 000 руб.

Отчетность налогового агента: Расчет по форме 6-НДФЛ

С 2023 года (для отчета за 2023 год, сдаваемого в 2024) утвержден новый формат расчета по форме 6-НДФЛ (Приказ ФНС от № ЕД-7-11/[@] — актуальный на момент сдачи за 2024 год).

Сроки сдачи

• Ежеквартально: Не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом (кв. 1 — до 30 апреля, кв. 2 — до 31 июля, кв. 3 — до 31 октября).
• Ежегодно (итоговый): Не позднее 27 февраля года, следующего за отчетным (для 2024 года — до ).

Ключевые поля Раздела 2 (Сведения о доходах, полученных за отчетный период)

При заполнении строки по каждому получателю дивидендов:

• Код вида дохода: 2000 (Дивиденды) или 2001 (Дивиденды по акциям, обращенным в КИИС/ИИС — ставка 15%/0%).
• Сумма дохода (столбец 3): Полная начисленная сумма дивидендов (до удержания налога).
• Сумма удержанного налога (столбец 5): Фактически удержанная и перечисленная сумма НДФЛ.
• Сумма неудержанного налога (столбец 6): Заполняется, если налог не удержан (нет денег на счете, выплата в натуре и т.д.). В этом случае налоговый агент обязан уведомить ИФНС физического лица в течение 1 месяца после окончания года (до 1 февраля).
• ОКТМО: Код по месту нахождения налогового агента (или отдельного подразделения).

Особенности заполнения для нерезидентов

• Код вида дохода: 2000 (ставка 30%) или коды по междоговорам (если применяется сниженная ставка 10%, 15% и т.д. — требуется уведомление о применении договора).
• В разделе 1 (Сведения о перечисленном налоге) строки по нерезидентам заполняются отдельно с указанием ставки 30%.

Ситуации, когда налог не удержан (Риски налогового агента)

Если налоговый агент не смог удержать налог (нет денежных средств на счете получателя, выплата имуществом), он обязан:

1. Отразить сумму неудержанного налога в столбце 6 Раздела 2 расчета 6-НДФЛ.
2. Направить в ИФНС по месту своего учета уведомление о невозможности удержания налога в установленной форме (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-11/874@) — не позднее 1 февраля года, следующего за годом выплаты.
3. Сообщить физическому лицу о сумме неудержанного налога (для самостоятельной оплаты им до 15 декабря следующего года).

Ответственность: За неуплаченный налог налоговый агент несет ответственность по ст. 123 НК РФ (штраф 20% или 40% от суммы налога) и пени по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки перечисления.

Частые ошибки и рекомендации

Ошибка	Последствия	Как избежать
Применение ставки 13% вместо 15% при превышении 5 млн руб.	Недополучение в бюджет, штраф 20/40%, пени	Автоматизация учета накопленной базы по каждому физлицу в 1С/ЗУП/Бухгалтерии
Позднее перечисление налога (после дня выплаты)	Пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ)	Настройка календаря платежей: платежный поручение «НДФЛ по дивидендам» готовится заранее, дата списания = день выплаты + 1 день
Неучет доходов по ИИС/КИИС типа Б при расчете порога 5 млн	Неверная ставка (13% вместо 15% или наоборот)	Доходы по ИИС типа А (вычет на взносы) включаются в базу 5 млн. Доходы по ИИС типа Б (освобождение) — НЕ включаются в базу для прогрессивной шкалы (п. 3.1 ст. 214.7 НК РФ).
Ошибка в коде вида дохода в 6-НДФЛ (2000 вместо 2001 и наоборот)	Запросы ФНС, необходимость сдачи уточняющего расчета	Проверка соответствия кода условиям выплаты (обычные акции — 2000, акции на КИИС/ИИС типа Б, 2001)
Несдача уведомления о неудержанном налоге до 1 февраля	Штраф 200 руб. за каждое уведомление (ст. 126 НК РФ)	Контроль списков получателей, у которых на конец года остался долг по НДФЛ

Особенности для иностранных организаций-источников дохода

Если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации (не физлицу), это регулируется ст. 309 НК РФ (налог на прибыль по доходам иностранных организаций), а не НДФЛ.

Если иностранная организация выплачивает дивиденды физическому лицу-резиденту РФ через российского номинированного держателя, налоговым агентом выступает именно российский номинал/брокер. Он удерживает НДФЛ по ставкам для резидентов (13%/15%);

Сумма НДФЛ, удерживаемая при выплате дивидендов, рассчитывается на основе актуальных ставок (13%, 15%, 30%) с учетом накопленной налоговой базы физического лица с начала года (портог 5 млн руб. для резидентов). Ключевыми моментами остаются:

• Строгое соблюдение срока перечисления — день, следующий за днем выплаты;
• Корректный учет накопленных доходов для применения прогрессивной шкалы;
• Безупречное заполнение расчета по форме 6-НДФЛ (коды 2000/2001, разделение удержанного/неудержанного);
• Своевременная отправка уведомлений о неудержанном налоге (до 1 февраля).

Автоматизация процессов в учетных системах (1С:ЗУП, 1С:Бухгалтерия, специализированный софт брокеров/номиналов) и регулярная сверка накопленных баз с данными 6-НДФЛ за предыдущие периоды — лучшая защита от налоговых рисков и штрафов.

---

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ (НК РФ), действующем на . Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальным нормативным актам или консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.