Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы минус расходы» считается выгодной для бизнеса с высокой долей затрат. Однако у этого режима есть важная особенность: даже если по итогам года компания или ИП получили убыток, полностью избежать уплаты налога не получится. Разберём подробно, как рассчитывается налог при убытке, что такое минимальный налог и как перенести убыток на будущие периоды;

Общий порядок расчёта налога при УСН «доходы минус расходы»

При объекте «доходы минус расходы» налоговая база определяется как разница между полученными доходами и понесёнными расходами. Стандартная формула выглядит так:

Налог = (Доходы − Расходы) × Ставка налога

Базовая ставка составляет 15%, однако регионы вправе снижать её — в некоторых субъектах РФ она составляет 5% и даже ниже для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, в Ленинградской области ставка по объекту «доходы минус расходы» установлена на уровне 5%.

Важные моменты при расчёте:

• доходы и расходы учитываются кассовым методом — по факту поступления денег и оплаты затрат;
• расходы принимаются только из закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ и должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы;
• страховые взносы на этом объекте не вычитаются из налога, а учитываются в составе обычных расходов;
• в течение года уплачиваются авансовые платежи по итогам каждого квартала.

Что такое минимальный налог

Ключевая особенность УСН «доходы минус расходы», обязанность уплатить минимальный налог. Он составляет:

Минимальный налог = Доходы за год × 1%

Минимальный налог рассчитывается только по итогам календарного года и только для объекта «доходы минус расходы». По итогам кварталов его считать не нужно — в течение года уплачиваются обычные авансовые платежи.

В каких случаях платится минимальный налог

По итогам года налогоплательщик сравнивает две величины: налог, рассчитанный в обычном порядке, и минимальный налог. Уплате подлежит большая из них. Возможны три ситуации:

1. Обычный налог больше минимального — платится налог, рассчитанный стандартным способом с разницы между доходами и расходами.
2. Обычный налог меньше минимального — уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов.
3. Получен убыток (расходы превысили доходы, налоговая база равна нулю) — всё равно уплачивается минимальный налог 1% от доходов.

Пример расчёта налога при убытке

Рассмотрим практический пример. ИП на УСН «доходы минус расходы» по итогам года получил:

• доходы — 800 000 рублей;
• расходы, 870 000 рублей;
• убыток — 70 000 рублей.

Поскольку расходы превысили доходы, налоговая база отсутствует, и налог в обычном порядке равен нулю. Однако несмотря на убыток, предприниматель обязан заплатить минимальный налог:

800 000 × 1% = 8 000 рублей

Если в течение года ИП уплачивал авансовые платежи, их сумма засчитывается в счёт минимального налога. Например, если авансов было уплачено 5 000 рублей, то по итогам года нужно доплатить только 3 000 рублей.

Как учесть разницу между минимальным и обычным налогом

Если минимальный налог оказался больше налога, рассчитанного в общем порядке, то разницу между ними можно включить в расходы следующего налогового периода. Это позволяет уменьшить налоговую базу будущего года.

Например, обычный налог составил 10 000 рублей, а минимальный — 15 000 рублей. Уплачивается 15 000 рублей, а разница в 5 000 рублей учитывается в расходах следующего года.

Перенос убытков на будущее

У ИП и организаций на УСН «доходы минус расходы» есть право переносить убытки на будущие налоговые периоды. Основные правила:

• убыток можно переносить в течение 10 лет, следующих за годом его получения;
• убыток уменьшает налоговую базу будущих периодов, но не более чем на сумму самой базы;
• переносить убытки можно последовательно — сначала самый ранний, затем более поздние;
• документы, подтверждающие убыток, необходимо хранить весь срок переноса.

Важно: если перейти на УСН «доходы» или на другой налоговый режим, учитывать убытки, полученные на УСН «доходы минус расходы», нельзя. Однако если позже снова вернуться на объект «доходы минус расходы», право на учёт ранее полученных убытков сохраняется (в пределах 10-летнего срока).

Сроки уплаты и отчётность

Минимальный налог уплачивается в те же сроки, что и обычный налог по итогам года:

• организации — не позднее 25 марта года, следующего за отчётным;
• индивидуальные предприниматели, не позднее 25 апреля.

Декларация по УСН подаётся один раз по итогам года: организациями, до 25 марта, ИП — до 25 апреля. В течение года ведётся книга учёта доходов и расходов (КУДиР).

Подведём итоги:

1. При убытке на УСН «доходы минус расходы» налог в обычном порядке равен нулю, но обязательно уплачивается минимальный налог, 1% от годовых доходов.
2. Минимальный налог рассчитывается только по итогам года; авансовые платежи засчитываются в его счёт.
3. Разницу между минимальным и обычным налогом можно включить в расходы следующего года.
4. Убыток разрешается переносить на будущее в течение 10 лет, уменьшая налоговую базу последующих периодов.
5. При смене объекта налогообложения или налогового режима право на учёт убытков временно утрачивается.

Грамотный учёт доходов и расходов, своевременный расчёт минимального налога и перенос убытков помогут законно оптимизировать налоговую нагрузку и избежать претензий со стороны налоговых органов.