Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы минус расходы» предполагает уплату налога с разницы между полученными доходами и понесёнными расходами. Но что делать‚ если расходы превысили доходы и бизнес получил убыток? Разберёмся‚ как в этом случае рассчитывается налог‚ что такое минимальный налог и как перенести убыток на будущие периоды.
Общий порядок расчёта налога при УСН «доходы минус расходы»
Налоговая база при данном объекте определяется как разница между доходами и расходами‚ учитываемыми в соответствии со статьями 346.15–346.17 НК РФ. Стандартная формула расчёта выглядит так:
Налог = (Доходы − Расходы) × Ставка
Базовая ставка составляет 15%‚ однако регионы вправе снижать её до 5%. При превышении установленных лимитов по доходам и численности работников применяеться повышенная ставка 20% к части базы‚ образовавшейся после превышения.
Компании и ИП раз в квартал вносят авансовые платежи по налогу‚ а по итогам года исчисляют финальный налог — обычный от годовой прибыли или минимальный от годового дохода.
Что происходит‚ если получен убыток
Если расходы больше доходов‚ у плательщика образуется убыток. В этом случае налог по стандартной формуле равен нулю‚ однако полностью освободиться от уплаты нельзя, законодательство обязывает уплатить минимальный налог.
Минимальный налог: когда и как платить
Минимальный налог рассчитывается только по итогам календарного года и только для объекта «доходы минус расходы». Его размер составляет 1% от общей суммы доходов за год (без вычета расходов).
Платить минимальный налог нужно в трёх ситуациях:
- доходы компании за год равны её расходам за этот же период;
- организация или ИП работали в убыток — расходы превысили доходы;
- обычный налог‚ рассчитанный по ставке 15%‚ оказался меньше минимального.
Важно: по итогам квартала‚ полугодия и девяти месяцев минимальный налог не рассчитывается и не уплачивается. Если по итогам отчётного периода получен убыток‚ авансовый платёж просто не вносится.
Пример расчёта
Годовые доходы ИП Артемьева, 945 000 рублей‚ а расходы — 970 000 рублей. ИП получил убыток 25 000 рублей (970 000 − 945 000). Так как доход был‚ он заплатит минимальный налог:
945 000 × 1% = 9 450 рублей
Разница между минимальным и обычным налогом
Если обычный налог был рассчитан‚ но оказался меньше минимального‚ уплачивается минимальный. При этом разницу между ними можно включить в расходы следующего года.
Пример: минимальный налог составил 200 000 рублей‚ а налог‚ рассчитанный по обычной формуле‚ — 75 000 рублей. Разница: 200 000 − 75 000 = 125 000 рублей. В расходы следующего года можно включить 125 000 рублей.
Перенос убытка на будущие периоды
Если по итогам года у организации или ИП образовался убыток‚ на его величину (целиком или частично) можно уменьшить налоговую базу в последующие годы. Действуют следующие правила:
- убыток переносится в течение 10 последующих лет;
- учитывать можно только убытки‚ полученные именно на УСН «доходы минус расходы» — убытки‚ возникшие на других режимах‚ учесть нельзя;
- если перейти на УСН «доходы» или другой налоговый режим‚ учитывать убытки нельзя. Но если в течение этих 10 лет снова перейти на УСН «доходы минус расходы»‚ можно продолжить их учитывать;
- убытки переносятся в той очерёдности‚ в которой они были получены;
- необходимо хранить документы‚ подтверждающие размер убытка‚ весь срок его переноса.
Особенности для АУСН
На автоматизированной УСН с объектом «доходы минус расходы» действует похожий механизм‚ но минимальный налог (3% от доходов) может уплачиваться ежемесячно. При этом убыток одного месяца учитывается при расчёте следующего. Например‚ в январе получен убыток 150 тыс. рублей и уплачен минимальный налог‚ а в феврале заработана прибыль 180 тыс. рублей. Налог считается не со всей суммы‚ а с разницы — с 30 тысяч рублей (180 тыс. − 150 тыс.).
Практические рекомендации
- Ведите тщательный учёт расходов. Учитывать можно только затраты из закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ‚ подтверждённые документами и экономически обоснованные.
- Сравнивайте налоги по итогам года. Всегда рассчитывайте оба варианта — обычный и минимальный — и платите больший.
- Не забывайте про перенос убытков. Это законный способ снизить налоговую нагрузку в прибыльные годы.
- Храните первичные документы. Без подтверждения убытка налоговая инспекция откажет в его учёте.
Убыток при УСН «доходы минус расходы» не освобождает от уплаты налога, по итогам года придётся заплатить минимальный налог в размере 1% от доходов. Однако полученный убыток и разницу между минимальным и обычным налогом можно учесть в будущем‚ уменьшив налоговую базу в течение 10 лет. Грамотный учёт и документальное подтверждение всех операций помогут законно оптимизировать налоговые платежи.