Ситуация, когда отпускные начислены в декабре, а сам отпуск приходится на январь (или захватывает оба месяца), — одна из самых частых «переходящих» операций в учёте. Она вызывает вопросы у бухгалтеров по налогу на прибыль (или УСН), НДФЛ, страховым взносам и расчёту среднего заработка. Разберём всё по порядку.
Когда нужно выплатить отпускные
По статье 136 ТК РФ отпускные должны быть выплачены работнику не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска. Поэтому если отпуск начинается, например, 28 декабря 2025 года и длится до 16 января 2026 года, отпускные начисляются и выплачиваются в декабре, это нормальная и законная практика.
НДФЛ с переходящих отпускных
Дата фактического получения дохода в виде отпускных — день их выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это значит:
- если отпускные выплачены в декабре 2025 года, то НДФЛ исчисляется и удерживается в декабре 2025 года;
- отпускные попадают в расчёт 6-НДФЛ за 2025 год, даже если сам отпуск приходится на январь 2026 года;
- перечислить НДФЛ нужно в общие сроки: по выплатам с 1 по 22 число — не позднее 28 числа того же месяца, по выплатам с 23 по 31 декабря, не позднее последнего рабочего дня года.
Тот факт, что отпуск «переходит» на следующий год, на дату признания дохода по НДФЛ не влияет.
Страховые взносы
Страховые взносы начисляются в том месяце, в котором начислены отпускные, то есть в декабре. Они включаются в расчёт по страховым взносам (РСВ) за 2025 год и уплачиваются в срок до 28 января 2026 года. Делить взносы между декабрём и январём не нужно.
Налог на прибыль и УСН: как распределить расходы
Здесь подходы различаются:
Налог на прибыль (метод начисления)
По мнению Минфина, отпускные, приходящиеся на разные отчётные периоды, следует распределять пропорционально дням отпуска (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть:
- часть отпускных за дни отпуска, приходящиеся на декабрь 2025 года, — расходы 2025 года;
- часть за дни января 2026 года, расходы I квартала 2026 года.
Однако есть и альтернативная позиция (подтверждённая судебной практикой): отпускные можно признать в расходах единовременно в месяце начисления. Чтобы избежать споров, безопаснее распределять.
УСН (кассовый метод)
При упрощёнке расходы признаются после фактической оплаты. Значит, вся сумма отпускных, выплаченных в декабре 2025 года, полностью включается в расходы 2025 года, распределять ничего не нужно. Это касается и компаний, и зарплаты руководителя (например, гендиректора с окладом 45 тыс. рублей, что выше МРОТ).
Бухгалтерский учёт
В бухучёте отпускные начисляються за счёт резерва на оплату отпусков (если он создаётся):
- Дт 96 Кт 70 — начислены отпускные;
- Дт 96 Кт 69 — начислены страховые взносы;
- Дт 70 Кт 68 — удержан НДФЛ;
- Дт 70 Кт 50 (51) — выплачены отпускные.
Если резерв не создаётся (например, в упрощённом учёте), отпускные за январские дни отпуска целесообразно отразить как расходы будущих периодов (счёт 97) и списать в январе.
Расчёт среднего заработка и премии
Средний заработок для отпускных считается за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Если в компании коллективным договором предусмотрена единовременная стимулирующая выплата раз в год (например, годовая премия), то:
- годовая премия учитывается в среднем заработке, если она начислена за предшествующий календарный год, — независимо от времени начисления (п. 15 Положения № 922);
- если премия начислена уже после выплаты отпускных, средний заработок и отпускные нужно пересчитать и доплатить разницу работнику.
Практический пример
Директор с окладом 45 000 руб. уходит в отпуск с по . Отпускные начислены и выплачены 24 декабря 2025 года;
- НДФЛ — удержан , отражён в 6-НДФЛ за 2025 год, перечислен не позднее последнего рабочего дня 2025 года.
- Взносы, начислены в декабре, включены в РСВ за 2025 год.
- УСН — вся сумма отпускных в расходах декабря 2025 года.
- Налог на прибыль, отпускные за 4 дня декабря — в расходах 2025 года, за 16 дней января — в расходах 2026 года.
Переходящий отпуск «декабрь–январь» не создаёт сложностей, если помнить главные правила: НДФЛ и взносы привязываются к дате выплаты и начисления (декабрь), при УСН расходы признаются целиком при оплате, а при методе начисления по налогу на прибыль отпускные безопаснее распределить между периодами. Также не забудьте пересчитать отпускные, если годовая премия начислена позже их выплаты.