Банковские комиссии — неизбежная часть хозяйственной деятельности любой организации. Оплата услуг банка за ведение счета, открытие аккредитивов, выпуск банковских гарантий, переводы и эквайринг требует корректного отражения в учете. В данной статье рассмотрим, как учитывать и возмещать затраты на банковскую комиссию, какие позиции занимают Минфин и суды по этому вопросу.

Понятие банковской комиссии и виды затрат

Комиссия банка — это плата за услуги, оказываемые кредитной организацией. К наиболее распространенным видам относятся:

• комиссия за открытие и ведение расчетного счета;
• комиссия за расчетно-кассовое обслуживание;
• комиссия за открытие аккредитива;
• комиссия за выпуск банковской гарантии;
• комиссия за переводы, в т.ч. трансграничные (условия OUR, SHA, BEN);
• комиссия за эквайринг;
• комиссия за выпуск банковских карт.

Налоговый учет комиссий

Налог на прибыль

Налоговый кодекс РФ разрешает включать расходы на оплату банковских комиссий в состав как прочих (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно судебной практике (например, постановление ФАС ВСО от № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1), организация сама определяет, к какой группе отнести сумму уплаченной комиссии, закрепив это в учетной политике.

Особое внимание следует уделить комиссии за открытие аккредитива. Если банк взимает комиссию в процентах от суммы аккредитива, то такую комиссию безопаснее учитывать при налогообложении прибыли равномерно в течение срока действия аккредитива во внереализационных расходах как проценты по долговому обязательству (Письма Минфина России от № 03-03-06/1/43503, от № 03-03-06/1/408). Рекомендуется признавать расход на последнее число каждого месяца отчетного (налогового) периода.

Важно помнить: если комиссия уплачена в повышенном размере, не соответствующем экономически обоснованному уровню (например, в рамках сделок между взаимозависимыми лицами), учет такой комиссии в составе расходов для целей налога на прибыль может быть признан неправомерным.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Банковские комиссии при УСН принимаются в расходы согласно нормам статей 264 и 265 НК РФ, поэтому разъяснения Минфина и ФНС по налогу на прибыль применимы и к упрощенному налогу. Однако есть исключения: например, комиссию за выпуск банковских карт включить в расходы нельзя (Письмо Минфина России от № 03-11-06/2/124). В учетной программе в поле «Расходы УСН» по таким операциям следует выбрать значение «Не принимаются».

НДС

Большинство банковских услуг освобождены от НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако если банк выставил счет-фактуру с НДС (по отдельным услугам, не подпадающим под льготу), то при наличии общих условий ст. 171–172 НК РФ вычет НДС с комиссии банка правомерно принять.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете комиссии банка, как правило, отражаются в составе прочих расходов (счет 91.2) либо включаются в расходы по обычным видам деятельности, если связаны с основной деятельностью. Типовые проводки:

• Дт 91.2 (26, 44) — Кт 76 (60) — начислена комиссия банка;
• Дт 76 (60) — Кт 51 — оплачена комиссия;
• при безакцептном списании: Дт 91.2 — Кт 51.

При трансграничных переводах с условием оплаты комиссий BEN (комиссию платит получатель) необходимо корректно отражать удержанную иностранным банком сумму, чтобы сумма задолженности контрагента была погашена в полном объеме.

Возмещение комиссии контрагентом или должником

На практике возникает вопрос: можно ли взыскать банковскую комиссию с контрагента или должника как убытки? Судебная практика здесь неоднозначна:

• Суды признают недопустимым требование о возмещении должником затрат взыскателя на оплату услуг сторонних организаций (комиссий банков), материалы, заработную плату специалистов, накладные расходы — такие затраты считаются обычными издержками деятельности кредитора.
• В то же время, если комиссия возникла непосредственно вследствие нарушения обязательства контрагентом (например, комиссия за банковскую гарантию, предоставленную в обеспечение обязательств), ее взыскание возможно при доказанности причинно-следственной связи.
• Известны случаи, когда списание комиссии признавалось правомерным, если банк действовал в соответствии с договором (например, снял гарантию с учета только после получения оригинала письма налогового органа).

Практические рекомендации

1. Закрепите в учетной политике порядок отнесения банковских комиссий к прочим или внереализационным расходам.
2. Комиссии, исчисленные в процентах от суммы обязательства (аккредитивы, гарантии), распределяйте равномерно в течение срока их действия.
3. Храните подтверждающие документы: договоры, тарифы банка, выписки, мемориальные ордеры.
4. При УСН проверяйте, входит ли конкретный вид комиссии в закрытый перечень расходов.
5. При взыскании комиссии с контрагента заранее предусматривайте такую возможность в договоре.

Возмещение и учет затрат на банковскую комиссию требуют внимательного подхода: от правильной квалификации расхода зависит налоговая база и риск претензий со стороны налоговых органов. Следование разъяснениям Минфина, учет судебной практики и грамотное документальное оформление позволят организации минимизировать риски и корректно отразить все операции.