Кредиты и займы — один из самых распространенных инструментов финансирования бизнеса. При этом операции с заемными средствами требуют особого внимания со стороны бухгалтерии: от правильности их отражения в учете зависит достоверность отчетности и корректность расчета налогов. В этой статье подробно разберем, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском и налоговом учете.
Понятие кредита и займа: в чем разница
Несмотря на схожесть, эти понятия юридически различаются:
- Кредит, выдается только кредитной организацией (банком) на основании кредитного договора (ст. 819 ГК РФ). Кредит всегда предполагает уплату процентов и выдается в денежной форме.
- Заем — может быть выдан любым лицом: организацией, учредителем, физическим лицом (ст. 807 ГК РФ). Заем может быть как процентным, так и беспроцентным, а также выдаваться в вещной форме.
Для целей бухгалтерского и налогового учета правила отражения кредитов и займов во многом схожи.
Бухгалтерский учет кредитов и займов
Нормативное регулирование
Учет заемных средств регулируется:
- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
- Планом счетов бухгалтерского учета;
- Гражданским кодексом РФ (глава 42).
Счета учета
Для отражения заемных средств используются счета:
- Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для обязательств со сроком погашения до 12 месяцев;
- Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — для обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев.
К этим счетам открываются субсчета для раздельного учета основной суммы долга и начисленных процентов.
Основные проводки
Получение кредита (займа):
- Дт 51 (50, 52) — Кт 66 (67) — получены заемные средства.
Начисление процентов:
- Дт 91.2 — Кт 66 (67) — начислены проценты по кредиту (прочие расходы);
- Дт 08, Кт 66 (67) — проценты включены в стоимость инвестиционного актива (если заем взят на строительство или создание основного средства);
Погашение задолженности:
- Дт 66 (67) — Кт 51 — возвращена основная сумма долга;
- Дт 66 (67) — Кт 51 — уплачены проценты.
Особенности учета процентов
Проценты по займам и кредитам признаются прочими расходами равномерно, независимо от условий договора. Исключение — проценты по займам, привлеченным для создания инвестиционного актива: они включаются в его первоначальную стоимость до момента ввода в эксплуатацию.
Дополнительные расходы (комиссии банка, консультационные услуги) также относятся на прочие расходы равномерно в течение срока договора.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Сама сумма полученного кредита или займа не признается доходом, а ее возврат — не признается расходом (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Проценты по долговым обязательствам учитываются во внереализационных расходах (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). С 2015 года по общему правилу проценты признаются в расходах в полном объеме исходя из фактической ставки. Нормирование сохранилось только для контролируемых сделок (например, займы от взаимозависимых иностранных лиц) — здесь применяются правила трансфертного ценообразования и «тонкой капитализации» (ст. 269 НК РФ).
Упрощенная система налогообложения (УСН)
При УСН «доходы минус расходы» проценты по кредитам и займам уменьшают налоговую базу в момент их фактической оплаты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумма основного долга в расходах не учитывается.
НДФЛ и материальная выгода
Если организация выдает заем физическому лицу (например, сотруднику) под низкий процент или беспроцентно, у заемщика возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Организация в этом случае выступает налоговым агентом.
Беспроцентные займы между организациями
Выдача беспроцентного займа не влечет налоговых последствий по налогу на прибыль ни для заимодавца, ни для заемщика — дохода в виде экономии на процентах у заемщика не возникает (позиция Минфина и ВС РФ). Однако при займах между взаимозависимыми лицами налоговые органы могут проверять сделки на предмет необоснованной налоговой выгоды.
Типичные ошибки при учете
- Неправильная классификация задолженности (краткосрочная/долгосрочная) при составлении баланса;
- Неравномерное признание процентов в бухгалтерском учете;
- Ошибочное включение суммы основного долга в расходы при налогообложении;
- Нарушение правил «тонкой капитализации» по контролируемой задолженности;
- Отсутствие начисления НДФЛ с материальной выгоды по займам физлицам.
Учет кредитов и займов требует четкого разделения основной суммы долга и процентов, правильного выбора счетов и внимательного подхода к налоговым последствиям. Ключевые правила: тело долга не влияет на налоговую базу, проценты признаются в расходах (по общему правилу, в полном объеме), а по займам физическим лицам необходимо контролировать возникновение материальной выгоды. Грамотная организация учета заемных средств позволяет избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны налоговых органов.