Взаимосвязь налога на воду (входящего в систему налогов на природные ресурсы) и налога на прибыль организаций регулируется НК РФ. Понимание правил учета платежей за водные ресурсы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль критически важно для корректного заполнения декларации и избежания претензий со стороны налоговых органов.

Правовая природа налога на воду и его место в учете расходов

Согласно ст. 333.8 НК РФ, налогоплательщиками налога на воду признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие специальное водопользование (водоотбор, использование водных объектов для гидроэнергетики, водное хозяйство и др.).

Для целей налога на прибыль (гл. 25 НК РФ) уплаченные суммы налога на воду относятся к непрямым расходам (п. 1 ст. 265 НК РФ), если только налогоплательщик не применяет прямой метод учета расходов (для определенных видов деятельности, например, добыча полезных ископаемых, где они могут быть прямыми). В случаях налог на воду учитывается в составе косвенных расходов.

Ключевые условия признания расхода (ст. 252 НК РФ):

• Хозяйственная целесообразность: платеж связан с получением дохода.
• Документальное подтверждение: наличие расчетов, деклараций по налогу на воду, платежных поручений.
• Соблюдение порядка учета: расход учитывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник (принцип начисления).

Момент признания расходов по налогу на воду

Поскольку налог на воду исчисляется и уплачивается за календарный год (с уплатой авансовых платежей), возникает вопрос о периоде признания расходов.

Согласно позиции Минфина России (например, Письмо Минфина от № 03-03-) и судебной практике:

1. Авансовые платежи по налогу на воду, уплаченные в течение года, не являются расходами на момент уплаты. Они признаются расходами в том налоговом периоде, за который исчисляется итоговый налог (обычно, календарный год).

Отражение в Декларации по налогу на прибыль (форма за 2025 год и далее)

С 2025 года вступает в силу новая форма декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/970@). Структура листов изменилась, но логика заполнения раздела по расходам осталась прежней.

Лист 02 «Расчет налоговой базы» (Раздел 1. Учет доходов и расходов)

Суммы налога на воду, признаваемые расходами текущего налогового периода, заносятся в Строку 040 «Иные расходы» (если расходы непрямые) или в Строку 030 «Материальные расходы» / Строку 035 «Расходы на оплату труда» и др., если они прямые (редко для налога на воду).

Важно: В новом формате декларации 2025 года усилен контроль за аналитикой; В приложениях к декларации (например, в сведениях о структуре расходов) может потребоваться детализация по статье 265 НК РФ.

Особенности для водоснабжающих организаций

Если организация является водоснабжающим предприятием (передает воду потребителям), она выступает налоговым агентом по налогу на воду за потребителей (п. 4 ст. 333.8 НК РФ). В этом случае:

• Суммы налога, удержанные у потребителей и перечисленные в бюджет, не являются расходами самой водоснабжающей организации (это чужие деньги).
• Собственный налог на воду (за водоотбор для хозяйственных нужд, потери в сетях и т.д.) учитывается по общим правилам — в строку 040.

Учет НДС при оплате налога на воду

Налог на воду не подлежит облажению НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ, операции, не подлежащие облажению). Соответственно:

• При уплате налога на воду «входящий» НДС не выделяется.
• Сумма налога на воду включается в расходы по налогу на прибыль в полном объеме (без выделения НДС), так как это платеж в бюджет, не несущий нагрузки НДС.

Типичные ошибки и риски при проверке

1. Списание авансовых платежей по мере уплаты. Налоговая может признать это нарушением принципа начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ) и потребовать пересчета базы за I–III кварталы с начислением пени (ст. 75 НК РФ).
2. Исключение налога на воду из расходов под предлогом «непрямой связи с доходом». Судебная практика стабильно встает на сторону налогоплательщиков: налог на воду — обязательный платеж, необходимый для ведения деятельности, использующей воду (Решение ФАС Московского округа от № Ф05-19475/2020).
3. Ошибки в кодах КБК в платежках, приводящие к тому, что платеж не идентифицируется как налог на воду, и инспекция отказывает в учете расхода.
4. Несвоевременная сдача декларации по налогу на воду. Если декларация по налогу на воду сдана с просрочкой или не сдана, инспекторы могут сомневаться в обоснованности суммы расхода по налогу на прибыль.

Практический алгоритм действий бухгалтера/налоговика

1. Расчет налога на воду за год (по данным водоучетных приборов, лимитам, ставкам ст. 333.12 НК РФ с учетом коэффициентов дефлектора).
2. Сверка с бюджетом (Честный бизнес / ЛК ИЮЛ) по уплаченным авансовым платежам.
3. Формирование проводки в IV квартале:
   • Дт 26 / 44 / 20 — Кт 68.11 — исчислен налог на воду за год (расход).
   • Дт 68.11 — Кт 51 — уплачен сальдо (разница между исчисленным и авансами).
4. Заполнение Листа 02 Декларации по налогу на прибыль: перенос суммы из кредита 68.11 (обороты за год) в Строку 040 (за IV квартал / за год в годовой декларации).
5. Подготовка пакета документов на случай камеральной проверки: декларация по налогу на воду, расчеты ставок, акты снятия показаний счетчиков, платежки.

Изменения с 2025 года (актуально для сдачи в 2026 году)

• Новая форма декларации по налогу на прибыль; Обратите внимание на нумерацию строк и коды причин исправления (если сдаете уточняющую).
• Индексация ставок. Ставки налога на воду ежегодно индексируются дефлектором (на 2025 год коэф. 1,045, Постановление Правительства РФ от № 2033). Используйте актуальные ставки при расчете расхода за 2025 год.
• Единый налоговый платеж (ЕНП). Все авансы и итоговый налог перечисляются через ЕНП. Контроль за пополнением ЕНС критичен — недостаток средств на ЕНС к дате уплаты аванса/налога приведет к пени, а пени не включаются в расходы (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ).

Налог на воду, это безусловно допустимый к учету расход по налогу на прибыль (стр. 040 Листа 02 декларации). Главное правило — признавать его в налоговом периоде, за который он исчисляется (календарный год), то есть в IV квартале годовой декларации. Грамотное оформление первички, своевременная сдача декларации по налогу на воду и контроль за ЕНП исключат налоговые риски при камеральной проверке декларации по прибыли.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к действующему тексту НК РФ, актуальным разъяснениям ФНС России и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.