Налоговые санкции — пени, штрафы, недоимка, взысканные по результатам проверки или самостоятельно выявленные организацией, — требуют корректного отражения в бухгалтерском учете․ От правильного выбора счета зависят достоверность отчетности и корректность расчета налоговой базы․ Рассмотрим подробно, на какие счета относятся различные виды взысканий по налогам․

Нормативная база

Порядок отражения налоговых санкций регулируется следующими документами:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ от № 34н), в частности пунктом 76;
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
• Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от № 94н);
• разъяснениями Минфина России (например, Письмо от № 07-01-06/34558)․

Согласно пункту 76 Положения № 34н, штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получено решение суда о взыскании, относятся на финансовые результаты организации и до их уплаты отражаются в балансе по статьям расчетов․

Основные счета для учета взысканий по налогам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 применяется для отражения расчетов с бюджетом по всем видам налогов и сборов․ К нему открываются субсчета по видам налогов (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество и т․д․)․ Именно на этом счете отражается:

• начисление недоимки по налогам, выявленной по итогам проверки или самостоятельно;
• уплата налоговых платежей, в т․ч․ в рамках единого налогового платежа (ЕНП);
• начисление пеней и штрафов по налогам (по кредиту соответствующего субсчета)․

Для учета страховых взносов применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»․

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства целесообразно отражать по дебету счета 99․ Это обусловлено тем, что суммы налоговых санкций не участвуют в формировании показателя прибыли до налогообложения и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п․ 2 ст․ 270 НК РФ)․ Типовая проводка:

Дебет 99, Кредит 68 (соответствующий субсчет) — начислен штраф по налогу․

Счет 91․2 «Прочие расходы»

Пени по налогам и сборам многие организации учитывают на счете 91․2 «Прочие расходы» в соответствии с ПБУ 10/99․ Проводка выглядит следующим образом:

Дебет 91․2 — Кредит 68 (субсчет «Пени»), начислены пени по налогу․

Важно: выбранный вариант учета пеней (на счете 91․2 или 99) организация должна закрепить в учетной политике, поскольку нормативные документы допускают оба подхода․

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 76 применяется для отражения:

• штрафов и неустоек по хозяйственным договорам (субсчет «Расчеты по претензиям»);
• сумм, взыскиваемых судебными приставами (субсчет «Расчеты с судебными приставами»);
• исполнительского сбора: Дебет 91․2 — Кредит 76 — взысканный исполнительский сбор учтен в составе прочих расходов․

Учет взысканий в условиях ЕНС и ЕНП

С введением единого налогового счета (ЕНС) порядок расчетов с бюджетом существенно изменился․ Организации отражают совокупную обязанность по налогам, сборам, взносам, пеням и штрафам на едином налоговом счете и уплачивают их единым налоговым платежом․ При этом в бухгалтерском учете:

• начисление налогов по-прежнему отражается по кредиту счета 68 (69) в корреспонденции со счетами затрат или финансовых результатов;
• перечисление ЕНП отражается проводкой Дебет 68 (субсчет «ЕНП») — Кредит 51;
• суммы, не зачтенные с помощью ЕНП, подлежат взысканию в общем порядке․

Данные о состоянии ЕНС бухгалтер может уточнить в онлайн-режиме: в личном кабинете налогоплательщика, через ТКС или в учетной системе (ERP-системе) по API․

Порядок взыскания налоговиками задолженности со счетов

Взыскание сумм налоговых платежей со счетов налогоплательщика подчиняется установленным правилам:

1. Налоговый орган выносит решение о взыскании задолженности и направляет его налогоплательщику․
2. По истечении установленного срока (для физических лиц — 7 рабочих дней с даты направления решения) налоговый орган направляет в банк поручение на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему РФ со счетов налогоплательщика․
3. Банк исполняет поручение в пределах имеющихся средств на счетах․

Списание задолженности по инкассовому поручению отражается проводкой: Дебет 68 (69) — Кредит 51․

Налоговый учет санкций

Важно помнить, что пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, не учитываются при расчете налога на прибыль (п․ 2 ст․ 270 НК РФ)․ Поэтому в учете организаций, применяющих ПБУ 18/02, возникают постоянные налоговые обязательства (постоянные налоговые расходы)․

Отражение в 1С 8․3

В программе 1С начисление налоговых санкций оформляется документом «Операция, введенная вручную» или специализированным документом «Начисление пеней/штрафов»․ В поле «Кредит» указывается счет бухгалтерского учета, по которому учитываются текущие расчеты по налогу (субсчет счета 68), в поле «Дебет» — счет 91․2 или 99 в зависимости от учетной политики․

• Недоимка по налогам отражается по кредиту счета 68 (по взносам — 69)․
• Штрафы по налогам целесообразно учитывать по дебету счета 99․
• Пени допустимо отражать на счете 91․2 либо 99 — выбор закрепляется в учетной политике․
• Санкции по хозяйственным договорам и расчеты с приставами учитываются на счете 76․
• В налоговом учете бюджетные санкции не уменьшают базу по налогу на прибыль․
• В условиях ЕНС все обязательства погашаются единым налоговым платежом, что требует корректной корреспонденции счетов․

Правильная организация учета налоговых взысканий позволяет избежать ошибок в отчетности, искажения финансового результата и дополнительных претензий со стороны контролирующих органов․