Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам — одна из ключевых областей бухгалтерского учета любой организации. От правильности отражения налоговых обязательств зависят достоверность финансовой отчетности, своевременность исполнения обязанностей налогоплательщика и отсутствие претензий со стороны контролирующих органов. В данной статье подробно рассмотрим, как организован учет обязательств по налогам, какие счета применяются, какие проводки формируются и на что следует обратить особое внимание.

Понятие налоговых обязательств

Налоговое обязательство — это задолженность организации (или физического лица) перед бюджетом по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также связанных с ними пеней и штрафов. Обязательство возникает в момент появления объекта налогообложения: получения дохода, реализации товаров, начисления заработной платы, владения имуществом и т.д.

Основные виды налоговых обязательств организаций:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — организация выступает налоговым агентом;
• страховые взносы на обязательное страхование;
• налог на имущество организаций;
• транспортный и земельный налоги;
• акцизы, водный налог, торговый сбор и другие платежи.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам Планом счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина России № 94н) предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет относится к VI разделу плана счетов и является активно-пассивным: по кредиту отражается начисление налогов (возникновение обязательства), по дебету — их уплата или уменьшение обязательства.

К счету 68 открываются субсчета по видам налогов, например:

• 68.01 — НДФЛ;
• 68.02 — НДС;
• 68.03 — акцизы;
• 68.04 — налог на прибыль;
• 68.07 — транспортный налог;
• 68.08 — налог на имущество;
• 68.10 — земельный налог.

Страховые взносы учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с соответствующими субсчетами.

Типовые бухгалтерские проводки

Начисление налогов

Начисление налога отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом, характеризующим источник налога:

• Дт 90.03 Кт 68.02, начислен НДС с реализации;
• Дт 99 Кт 68.04 — начислен условный расход по налогу на прибыль;
• Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ из заработной платы работников;
• Дт 91.02 Кт 68.08 — начислен налог на имущество;
• Дт 20 (26, 44) Кт 69 — начислены страховые взносы.

Уплата налогов

Перечисление налогов в бюджет отражается проводкой:

• Дт 68 (69) Кт 51 — уплачен налог (взнос) с расчетного счета.

С введением единого налогового платежа (ЕНП) уплата большинства налогов осуществляется единым платежом на единый налоговый счет (ЕНС), а зачет сумм по конкретным налогам производится на основании уведомлений об исчисленных суммах и налоговых деклараций.

Отложенные налоговые активы и обязательства

Особое место в учете налоговых обязательств занимают отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоги возникают из-за временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Хотя эта тема формально относится к бухгалтерии, она напрямую влияет на финансовый результат и достоверность отчетности:

• Дт 09 Кт 68.04 — отражен отложенный налоговый актив;
• Дт 68.04 Кт 77 — отражено отложенное налоговое обязательство.

ОНА отражаются на счете 09, ОНО — на счете 77. По мере уменьшения или полного погашения временных разниц отложенные налоги списываются обратными проводками.

Пени и штрафы по налогам

При нарушении сроков уплаты налогов начисляются пени, а при выявлении нарушений налогового законодательства — штрафы. Их учет ведется следующим образом:

• Дт 99 Кт 68 — начислены пени и штрафы по налогам (допускается также отражение по дебету счета 91;02 в соответствии с учетной политикой);
• Дт 68 Кт 51 — уплачены пени и штрафы.

Учет налоговых обязательств в бюджетных учреждениях

Государственные (муниципальные) учреждения ведут учет расчетов по налогам в соответствии с Инструкцией № 157н и соответствующими инструкциями по видам учреждений. Для учета расчетов по платежам в бюджеты применяется счет 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» с аналитическими счетами по видам платежей (НДФЛ, НДС, налог на прибыль, страховые взносы и др.).

Типовые записи в бюджетном учете:

• Дт 0 302 11 837 Кт 0 303 01 731 — удержан НДФЛ из заработной платы;
• Дт 0 303 01 831 Кт 0 201 11 610 — перечислен НДФЛ в бюджет;
• Дт 0 401 20 290 Кт 0 303 05 731 — начислены прочие платежи в бюджет.

Сверка расчетов с бюджетом

Для обеспечения достоверности учета организациям рекомендуется регулярно проводить сверку расчетов с налоговыми органами. Сверка позволяет:

1. выявить расхождения между данными учета и данными ФНС;
2. своевременно обнаружить неучтенные платежи или излишне уплаченные суммы;
3. избежать начисления пеней из-за неправильного зачета платежей;
4. подтвердить отсутствие задолженности при получении справок об исполнении обязанности по уплате налогов.

Типичные ошибки и рекомендации

На практике при учете налоговых обязательств встречаются следующие ошибки:

• несвоевременное начисление налогов и подача уведомлений по ЕНП;
• некорректное отражение отложенных налогов или их полное игнорирование;
• ошибки в определении налоговой базы;
• отсутствие аналитического учета по видам налогов;
• непроведение инвентаризации расчетов с бюджетом перед составлением годовой отчетности.

Рекомендации: ведите детальный аналитический учет по каждому налогу, автоматизируйте расчеты с помощью учетных программ, своевременно отслеживайте изменения налогового законодательства и регулярно сверяйте сальдо единого налогового счета.

Грамотная организация учета обязательств по налогам в бюджет — залог финансовой дисциплины организации и отсутствия санкций со стороны контролирующих органов. Применение счета 68 (в бюджетных учреждениях, счета 303 00), корректное отражение отложенных налогов, своевременная уплата обязательств через единый налоговый платеж и регулярные сверки с ФНС позволяют обеспечить прозрачность расчетов с бюджетом и достоверность бухгалтерской отчетности.