С 1 января 2023 года Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) объединены в единый Социальный фонд России (СФР). Несмотря на смену наименования, суть расчетов по страховым взносам, а также начисления пени и штрафов за их несвоевременную уплату, осталась прежней. Однако процедура расчетов кардинально изменилась с введением единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП).
В данной статье подробно разбираем, как правильно отражать в учете пени и штрафы по страховым взносам (в т.ч. бывшие «пенсионные» взносы) в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете на 2026 год.
Нормативная база и виды санкций
Основанием для начисления санкций служит НК РФ (статьи 75, 122, 123). Отличие пени от штрафа принципиально:
- Пени (ст. 75 НК РФ) — начисляються за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов. Ставка = ключевая ставка ЦБ РФ на день просрочки × 1/300. Пени начисляются автоматически, решение налогового органа не требуется.
- Штрафы (ст. 122, 123 НК РФ) — применяются за неуплату или неполную уплату взносов в установленный срок.
- Ст. 122 НК РФ: 20% от суммы неуплаченных взносов (40%, если установлено умысел).
- Ст. 123 НК РФ: за несвоевременное представление расчета по страховым взносам (РСВ) — 5% от суммы взносов за каждый полный или неполный месяц просрочки (не менее 1000 руб., не более 30%).
Важно: С 2023 года пени и штрафы по страховым взносам перечисляются в бюджет через ЕНП (на ЕНС) наряду с самими взносами. КБК для пени и штрафов отличаются от КБК основных взносов.
Бухгалтерский учет (БУ): Проводки по начислению и оплате
В БУ пени и штрафы по страховым взносам не включаются в стоимость производства и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Они относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99, счет 91.2).
Начисление пени (самостоятельно или по требованию СФР/ФНС)
Пени учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы». Корреспондирующий счет зависит от этапа:
| Ситуация | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Начисление пени за просрочку взносов (обнаружено самостоятельно или по предписанию) | 91.2 | 69.01 (или 69.02, 69.03, 69.04 по видам взносов) | Стандартная проводка. Субконто: вид взноса (пенсионное, медицинское, социальное страхование). |
| Начисление пени по требованию налогового органа (после камеральной/выездной проверки) | 91.2 | 69.01 (и др. по видам) | Отражается в отчете за период, в котором получено требование (или принято решение о проверке). |
Начисление штрафов (ст. 122, 123 НК РФ)
Штрафы также идут в прочие расходы (Дт 91.2), но корреспондирующий счет — 99 (прибыли и убытки), так как штрафы не являются расчетами с бюджетом по взносам (их нельзя зачесть/вернуть как переплату взносов, они списываются с финансового результата напрямую).
| Ситуация | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Начисление штрафа ст. 122 НК РФ (20%/40%) | 91.2 | 99 | Штраф не связан с расчетами по взносам (сч. 69), списывается сразу в убытки. |
| Начисление штрафа ст. 123 НК РФ (за несдачу РСВ) | 91.2 | 99 | Аналогично. |
Оплата пени и штрафов через ЕНП (ЕНС)
С 2023 года оплата производится единым платежом (ЕНП). В бухгалтерии это отражается списанием средств с расчетного счета и зачетом предоплаты на ЕНС (счет 69.90 / 69.09).
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Перечисление ЕНП в казну (списание с р/с) | 69.90 (Расчеты по ЕНП) | 51 |
| Зачет ЕНС на погашение пени (по требованию или УН) | 69.01 (и др. по видам взносов — пени) | 69.90 |
| Зачет ЕНС на погашение штрафов (ст. 122, 123) | 99 | 69.90 |
Примечание: Если организация использует Уведомление о суммах исчисленных суммах (УН) для направления пени, то зачет ЕНС происходит на основании УН. Если пени начислены ФНС по результатам проверки — на основании требования/решения.
Налоговый учет (НУ) по налогу на прибыль
Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ, пени и штрафы не включаются в состав нереализационных расходов (как и штрафы, санкции, иные денежные взыскания).
- Пени по страховым взносам: Не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В налоговом учете на них не заводится счет, они игнорируются (постоянное налоговое отличие не возникает, так как в БУ они на счете 91, а в НУ — нигде).
- Штрафы (ст. 122, 123 НК РФ): Также не признаются расходами в НУ.
Особенности заполнения деклараций и отчетности в 2026 году
Налог на прибыль (Декларация по форме № 0300002)
- Стр. 030 листа «Расчет налоговой базы» (нереализационные расходы) — пени и штрафы не заполняются.
- В пояснительной записке (при необходимости) можно раскрыть сумму неподтвержденных расходов.
РСВ (Расчет по страховым взносам)
- В РСВ (Раздел 1, Раздел 2) отражаются только начисленные и уплаченные взносы.
- Пени и штрафы НЕ отражаются в РСВ. Для них используются отдельные КБК при оплате через ЕНП.
КБК для оплаты пени и штрафов по страховым взносам (актуальные на 2026 г.)
При формировании платежки (ЕНП) или УН указываются специфические КБК (Приказ Минфина № 85н, Приказ ФНС № ЕД-7-8/…):
- Пени по страховым взносам: КБК заканчивается на 210 (например, 182 1 02 02010 01 1000 110 — пени по пенсионному страхованию; аналогично 210 для мед/соц).
- Штрафы (ст. 122 НК РФ): КБК заканчивается на 310.
- Штрафы (ст. 123 НК РФ — за несдачу РСВ): КБК заканчивается на 320.
Точные 20-значные КБК необходимо проверять в актуальном реестре КБК на сайте Казначейства или ФНС на дату платежа.
Типовые ошибки и риски
- Включение пени в стоимость зарплаты/взносов (Дт 20/23/26/44 — Кт 69). Недопустимо. Пени — это прочие расходы (Дт 91.2).
- Отражение штрафов на счете 69 (Дт 91.2 — Кт 69). Ошибка. Штрафы не являются расчетами по взносам, корреспондент — счет 99.
- Попытка зачесть переплату по взносам на погашение пени/штрафов без УН/Требования. С 2023 года зачет производится только на основании Уведомления (для пени) или Требования/Решения (для штрафов и пени по проверке). Самовольный зачет в ЕНС недопустим.
- Учет пени/штрафов в НУ как расходов. Приведет к занижению налоговой базы и начислению доп. налога, пени по ст. 75 НК РФ и штрафа по ст. 122 НК РФ за занижение базы.
Сводная таблица проводок (Шпаргалка для бухгалтера)
| № | Событие | Дебет | Кредит | НУ (Налог на прибыль) |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Начислена пени за просрочку взносов (СФР) | 91.2 | 69.01 (02, 03, 04) | Расход не признается |
| 2 | Начислен штраф 20% (ст. 122 НК РФ) | 91.2 | 99 | Расход не признается |
| 3 | Начислен штраф за несдачу РСВ (ст. 123 НК РФ) | 91.2 | 99 | Расход не признается |
| 4 | Перечислен ЕНП в бюджет | 69.90 | 51 | — |
| 5 | Зачтено ЕНС на погашение пени (по УН/требованию) | 69.01 (и др.) | 69.90 | — |
| 6 | Зачтено ЕНС на погашение штрафов | 99 | 69.90 | — |
Резюме
Учет пени и штрафов по страховым взносам (бывшему Пенсионному фонду, ныне СФР) в 2026 году строится по четким правилам:
- БУ: Пени — Дт 91.2 / Кт 69.ХХ. Штрафы — Дт 91.2 / Кт 99. Оба вида санкций — прочие расходы.
- НУ: Расходы не признаются (п. 6 ст. 270 НК РФ). Проводок в НУ нет.
- Оплата: Только через ЕНП на ЕНС с использованием специальных КБК (210 — пени, 310/320, штрафы). Зачет ЕНС — по УН (пени) или требованию ФНС (штрафы, пени по проверке).
- Отчетность: В РСВ не отражаются. В декларации по налогу на прибыль — не уменьшают базу.
Грамотное оформление этих проводок исключит претензии со стороны аудиторов и налоговых органов при камеральных проверках деклараций и анализа ЕНС.
Статья подготовлена на основании НК РФ, ПБУ 10/99, Приказа Минфина № 94н, актуальных на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или консультанту.