В бухгалтерском учете организаций расчеты с бюджетом по налогам и сборам занимают особое место. Если по основным налогам (налог на прибыль, НДС, НДФЛ) у бухгалтеров обычно не возникает вопросов, то учет прочих (других) налогов и сборов — земельного, транспортного налога, налога на имущество, торгового сбора, водного налога и других обязательных платежей — требует отдельного внимания. В этой статье подробно разберем, на каком счете отражаются другие налоги и сборы, какие проводки используются и как организовать аналитический учет.

Какие налоги и сборы относятся к «другим»

Под другими (прочими) налогами и сборами обычно понимают обязательные платежи в бюджет, которые не являются ключевыми для системы налогообложения организации, но подлежат начислению и уплате при наличии объекта налогообложения. К ним относятся:

• земельный налог — уплачивается организациями, владеющими земельными участками;
• транспортный налог — начисляется на зарегистрированные транспортные средства;
• налог на имущество организаций, по недвижимости, учитываемой на балансе;
• торговый сбор — для организаций, ведущих торговую деятельность в регионах, где он введен (например, в Москве);
• водный налог, при использовании водных объектов;
• государственная пошлина — за совершение юридически значимых действий;
• НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых;
• сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
• таможенные платежи и иные обязательные платежи.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — основной счет учета

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина России № 94н) учет расчетов с бюджетами по всем налогам и сборам осуществляется с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это активно-пассивный счет:

• по кредиту счета 68 отражается начисление налогов и сборов (возникновение задолженности перед бюджетом);
• по дебету счета 68 отражается уплата налогов, а также суммы, подлежащие вычету или возмещению.

К счету 68 открываются субсчета по видам налогов и сборов. Для учета прочих налогов организация вправе предусмотреть в рабочем плане счетов отдельные субсчета, например:

• 68.07 — транспортный налог;
• 68.08 — налог на имущество организаций;
• 68.09 — земельный налог;
• 68.13, торговый сбор;
• 68.14 — водный налог и другие субсчета по усмотрению организации.

Типовые проводки по начислению других налогов и сборов

Корреспонденция счетов по дебету зависит от того, к какому виду расходов относится налог:

Налоги, относимые на расходы по обычным видам деятельности

• Дт 20 (23, 25, 26, 44), Кт 68 — начислен земельный, транспортный налог, налог на имущество в зависимости от того, где используется объект налогообложения (основное производство, общехозяйственные нужды, торговля).

Налоги, относимые на прочие расходы

• Дт 91.2, Кт 68, начислен налог, связанный с прочей деятельностью (например, налог на имущество по объектам, сданным в аренду, если аренда не является основным видом деятельности).

Торговый сбор

• Дт 44 — Кт 68 — начислен торговый сбор. При этом сумма торгового сбора может уменьшать налог на прибыль (или налог при УСН с объектом «доходы»), что отражается проводкой Дт 68 — Кт 68 между соответствующими субсчетами.

Уплата налогов и сборов

• Дт 68 — Кт 51 — перечислен налог (сбор) в бюджет. С учетом действующего порядка уплата, как правило, производится в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

Доначисления по итогам проверок, пени и штрафы

• Дт 99, Кт 68 — доначислен налог по итогам налоговой проверки;
• Дт 99 — Кт 68 (69) — начислены пени и штрафные санкции по налогам и сборам;
• Дт 91.2 — Кт 68, альтернативный вариант отражения пеней (закрепляется в учетной политике).

Особенности учета в условиях ЕНП и ЕНС

С переходом на единый налоговый платеж порядок учета несколько изменился. Организации перечисляют денежные средства на единый налоговый счет общей суммой, а распределение по конкретным налогам происходит на основании представленных деклараций, расчетов и уведомлений об исчисленных суммах. В бухгалтерском учете при этом:

• начисление каждого налога по-прежнему отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 68;
• уплата ЕНП отражается по дебету счета 68 (отдельный субсчет «ЕНП») в корреспонденции со счетом 51;
• затем производится зачет ЕНП в счет конкретных налоговых обязательств внутренними проводками между субсчетами счета 68.

Аналитический учет и контроль

Для корректного учета других налогов и сборов рекомендуеться:

1. закрепить в учетной политике рабочий план счетов с перечнем субсчетов к счету 68;
2. вести аналитический учет в разрезе видов налогов, объектов налогообложения и бюджетов (федеральный, региональный, местный);
3. регулярно проводить сверку расчетов с налоговым органом и сверку сальдо ЕНС;
4. своевременно подавать уведомления об исчисленных суммах налогов, по которым не предусмотрено представление деклараций до срока уплаты.

Все другие налоги и сборы учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» с открытием отдельных субсчетов по каждому виду платежа. Начисление отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами затрат (20, 25, 26, 44) или прочих расходов (91.2), а уплата — по дебету в корреспонденции со счетом 51. Грамотная организация аналитического учета и регулярные сверки с бюджетом позволят избежать ошибок, пеней и штрафных санкций.