Расчеты по налогам и сборам — одно из ключевых направлений бухгалтерского учета любой организации․ От правильности отражения налоговых обязательств зависит не только достоверность финансовой отчетности, но и отсутствие претензий со стороны налоговых органов, пеней и штрафов․

Нормативное регулирование

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на основании:

• Налогового кодекса Российской Федерации;
• Федерального закона от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (приказ Минфина России от № 94н);
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
• приказов ФНС России, утверждающих формы деклараций, справок о состоянии расчетов и порядок их заполнения․

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, а также по налогам с работников, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»․

К счету 68 открываются субсчета по видам налогов и сборов, например:

• 68․01 — НДФЛ;
• 68․02, НДС;
• 68․04 — налог на прибыль;
• 68․07 — транспортный налог;
• 68․08 — налог на имущество организаций;
• 68․10 — прочие налоги и сборы․

Начисление налогов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета затрат, финансовых результатов или расчетов с персоналом․ Перечисление налогов в бюджет отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»․

Типовые проводки

Обратите внимание: начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а удержание НДФЛ, по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68․

Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 2023 года большинство налогов уплачивается в рамках единого налогового платежа на единый налоговый счет (ЕНС)․ Это изменило порядок отражения расчетов: организации перечисляют денежные средства единой суммой, а распределение по конкретным налогам происходит на основании представленных деклараций, расчетов и уведомлений об исчисленных суммах․

В бухгалтерском учете при этом сохраняется аналитический учет по видам налогов на субсчетах счета 68, что необходимо для контроля правильности начисления обязательств․

Контроль расчетов по налогам и сборам

Контроль расчетов с бюджетом включает следующие направления:

Внутренний контроль

• своевременное начисление налогов и составление налоговых регистров;
• сверка данных бухгалтерского и налогового учета;
• контроль сроков уплаты налогов и представления отчетности;
• инвентаризация расчетов с бюджетом перед составлением годовой отчетности;
• регулярная сверка сальдо по счету 68 с данными ЕНС․

Сверка с налоговым органом

ФНС России утвердила формы справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, порядок их заполнения и форматы представления․ Организация может запросить:

• справку о состоянии расчетов по налогам и сборам;
• справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП;
• акт совместной сверки расчетов․

Регулярная сверка позволяет своевременно выявить расхождения, неучтенные платежи и избежать начисления пеней․

Контроль со стороны налоговых органов

Налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, в ходе которых контролируется правильность исчисления и своевременность уплаты налогов․ По результатам проверок могут быть доначислены налоги, пени и штрафы, которые также отражаются в бухгалтерском учете․

Отражение налоговых разниц

Организации, применяющие ПБУ 18/02, отражают в учете постоянные и временные разницы, возникающие из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью․ Это приводит к формированию отложенных налоговых активов (счет 09) и отложенных налоговых обязательств (счет 77), что обеспечивает достоверное отражение расходов по налогу на прибыль в отчетности․

Типичные ошибки и риски

• несвоевременное начисление налогов и искажение отчетности;
• отсутствие аналитического учета по субсчетам счета 68;
• непроведение сверок с ФНС, из-за чего накапливаются расхождения;
• неправильное отражение пеней и штрафов;
• нарушение сроков представления уведомлений по ЕНП․

Грамотная организация бухгалтерского учета и контроля расчетов по налогам и сборам позволяет организации исполнять обязанности налогоплательщика своевременно и в полном объеме, минимизировать налоговые риски и обеспечивать достоверность бухгалтерской отчетности․ Ключевыми элементами системы контроля являются корректное ведение счета 68 с аналитикой по видам налогов, регулярные сверки с налоговым органом и внутренний контроль сроков уплаты и отчетности․