Налог на прибыль организаций — один из ключевых платежей в бюджет‚ а его учет вызывает немало вопросов у бухгалтеров. В этой статье разберем‚ на каких счетах отражаются расчеты по налогу на прибыль‚ какие проводки используются‚ и рассмотрим подробный практический пример.

Какие счета используются для учета расчетов по налогу на прибыль

Для отражения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль применяются следующие счета бухгалтерского учета:

• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»‚ субсчет «Налог на прибыль» — основной счет для начисления и уплаты налога;
• Счет 99 «Прибыли и убытки» — с него списывается условный расход (доход) по налогу на прибыль;
• Счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА);
• Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО);
• Счет 51 «Расчетные счета» — при перечислении налога в бюджет (в т.ч. через единый налоговый счет).

Основные проводки по налогу на прибыль

Типовые бухгалтерские записи выглядят следующим образом:

1. Дт 99 Кт 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль (или авансовый платеж);
2. Дт 68 Кт 99 — отражен условный доход по налогу на прибыль (при убытке);
3. Дт 09 Кт 68 — начислен отложенный налоговый актив;
4. Дт 68 Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив;
5. Дт 68 Кт 77 — начислено отложенное налоговое обязательство;
6. Дт 77 Кт 68 — погашено отложенное налоговое обязательство;
7. Дт 68 Кт 51 — налог перечислен в бюджет (через ЕНС).

Практический пример расчета и учета

Исходные данные

ООО «Вектор» по итогам I квартала получило прибыль по данным бухгалтерского учета в размере 1 000 000 руб. Ставка налога на прибыль — 25% (с 2025 года). При этом имеются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом:

• представительские расходы сверх норм — 40 000 руб. (постоянная разница);
• амортизация в бухгалтерском учете больше налоговой на 60 000 руб. (временная вычитаемая разница).

Шаг 1. Условный расход по налогу на прибыль

1 000 000 × 25% = 250 000 руб.

Проводка: Дт 99 Кт 68 — 250 000 руб.

Шаг 2. Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

40 000 × 25% = 10 000 руб.

Проводка: Дт 99 Кт 68 — 10 000 руб.

Шаг 3. Отложенный налоговый актив (ОНА)

60 000 × 25% = 15 000 руб.

Проводка: Дт 09 Кт 68 — 15 000 руб.

Шаг 4. Текущий налог на прибыль

250 000 + 10 000 + 15 000 = 275 000 руб.

Проверка по налоговому учету: налогооблагаемая прибыль = 1 000 000 + 40 000 + 60 000 = 1 100 000 руб.; налог = 1 100 000 × 25% = 275 000 руб. Расчет сошелся.

Шаг 5. Уплата налога

При уплате через единый налоговый счет:

Дт 68 Кт 51, 275 000 руб. (пополнение ЕНС и зачет в счет налога на прибыль).

Распределение налога по бюджетам

Налог на прибыль распределяется между бюджетами:

• в федеральный бюджет — 8% (в 2025–2030 годах);
• в бюджет субъекта РФ — 17%.

В аналитическом учете к счету 68 целесообразно открывать отдельные субсчета по уровням бюджетов‚ чтобы контролировать расчеты по каждому из них.

Типичные ошибки при учете

• не отражаются постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02;
• авансовые платежи начисляются напрямую с расчетного счета без проводки через счет 68;
• не ведется аналитика по федеральному и региональному бюджетам;
• своевременно не погашаются ОНА и ОНО при выбытии активов.

Корректный учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль требует применения ПБУ 18/02‚ правильного отражения условного расхода‚ постоянных и временных разниц‚ а также своевременной уплаты налога через единый налоговый счет. Рассмотренный пример поможет бухгалтеру выстроить учет без ошибок и избежать претензий со стороны налоговых органов.