Вопрос учета расходов на выплаты уволенным сотрудниками при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций является одним из наиболее обсуждаемых в налоговой практике․ Ключевым нормативным основанием здесь выступает статья 255 Налогового кодекса РФ (НК РФ), которая устанавливает критерии признания расходов экономически обоснованными и документарно подтвержденными․

Нормативная база: статья 255 НК РФ

Согласно пункту 1 статьи 255 НК РФ, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, относятся расходы, которые:

• экономически обоснованы (направлены на получение дохода);
• документально подтверждены;
• не относятся к перечню неподлежащих учета (ст․ 270 НК РФ)․

Особое внимание требует пункт 25 статьи 255 НК РФ․ Он прямо разрешает отнесение на расходы «других расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором»․ Важно, что понятие «работник» в трудовом праве закреплено за лицом, с которым заключен трудовой договор․ Однако налоговое право (НК РФ) в данном контексте трактуется шире: судебная практика часто допускает учет выплат бывшим работникам, если они связаны с ранее выполненными трудовыми обязанностями и зафиксированы в локальных нормативных актах (ЛНА), действовавших на момент работы․

Основные виды выплат бывшим сотрудникам и порядок их учета

Выходные пособия и среднемесячный заработок за периоды трудоустройства

При сокращении штата или ликвидации организации работнику выплачивается выходное пособие и сохраняется среднемесячный заработок за второй и (в некоторых случаях) третий месяцы после увольнения (ст․ 178 ТК РФ)․

• Налог на прибыль: данные выплаты являются обязательными по закону, следовательно, они экономически обоснованы и подлежат учету в составе расходов на оплату труда (п․ 25 ст․ 255 НК РФ) в периоде их фактической выплаты (кассовый метод) или начисления (начисленный метод — в зависимости от учетной политики)․
• Страховые взносы: подлежат начислению (кроме выплат за третий месяц в отдельных случаях, см․ ст․ 422 НК РФ)․
• НДФЛ: удерживается по общему правилу (13% для налоговых резидентов)․
• Отчетность: отражаются в РСВ, 6-НДФЛ, расчете по страховым взносам․ В 4-ФСС (с 2023 г․ — в Едином сведении/Расчете на ЕНВД/ПСВ в зависимости от режима) также подлежат отражению․

Премии бывшим работникам за период отработанного времени

Ситуация, когда премия начислена после увольнения, но за период работы (например, по итогам года, квартала, за выполнение плана), регулируется письмом Минфина РФ и разъяснениями ФНС (в т․ч․ материалами БУХ․1С, КонсультантПлюс)․

• Условие учета: Премия должна быть предусмотрена локальным нормативным актом (Положением о премировании, коллективным договором), действовавшим на момент работы сотрудника․
• Основание: Выплата стимулирует результаты труда, уже принесшие доход организации․ Суды (например, определения ВАС РФ, арбитражные суды округов) регулярно встают на сторону налогоплательщиков, если премия зафиксирована в ЛНА и начислена за отработанный период․
• Момент учета: В периоде начисления (при начисленном методе) или выплаты (при кассовом)․

Материальная помощь и иные социальные выплаты

Выплаты материальной помощи бывшим работникам (в т․ч․ пенсионерам) на санаторно-курортное лечение, в связи с юбилеем, тяжелым бытовым положением и т․д․

• Налог на прибыль: Учитываются в расходах, если они предусмотрены коллективным договором (п․ 25 ст․ 255 НК РФ)․ Если только в локальном акте работодателя (приказе) — риск отказа в учете выше, так как НК РФ ссылается именно на коллективный договор/трудовой договор․ Однако судебная практика противоречива: некоторые суды принимают ссылку на ЛНА, принятые с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации․
• НДФЛ: Облагается полностью (не применяеться налоговый вычет 4 000 руб․, действующий для действующих сотрудников), так как налоговый агент (организация) удерживает налог при фактической выплате․
• Страховые взносы: Не подлежат начислению, если выплата не имеет возмездного характера и не связана с трудовыми обязанностями (п․ 1 ст․ 422 НК РФ, письмо ФНС)․ Важно: выплата не должна быть замаскированной зарплатой․

Критерии допустимости расходов (Чек-лист для бухгалтера)

Для безопасного включения выплат бывшему сотруднику в расходы по налогу на прибыль необходимо обеспечить выполнение следующих условий:

1. Наличие документа-основания: Трудовой договор (на момент работы), Коллективный договор, Положение о премировании/материальной помощи, Приказ о начислении․
2. Связь с производственной деятельностью: Выплата должна относиться к периоду, когда сотрудник приносил доход организации (за исключение обязательных по закону выходных пособий)․
3. Документарное подтверждение: Расчетный лист, платежное поручение, акция согласования (если требуется), акт приема-передачи результатов работы (для премий за проект)․
4. Отсутствие в перечне ст․ 270 НК РФ: Выплаты не являются дивидендами, штрафами, неустойками, представительскими расходами сверх норм и т․д․
5. Своевременность: Расход учитывается в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он учтен в бухгалтерском учете (согласно учетной политике — начисление/оплата)․

Риски и позиция контролирующих органов

Налоговые органы при выездных проверках часто пытаются исключить данные расходы, ссылаясь на:

• Отсутствие прямых указаний в трудовом договоре: Если премия или помощь не прописаны в ТД или Коллективном договоре, инспекторы считают их «добровольными» и неэкономически обоснованными․
• Нарушение сроков выплаты: Если выплата произведена с большим опозданием (например, через несколько лет после увольнения) без веских причин, это может расцениваться как нецелевое использование средств․
• Отсутствие связи с доходами: Для премий за период после увольнения (например, «за лояльность» или «за консультации» без договора ГПХ) учет будет оспорен․

Судебная практика: Арбитражные суды чаще всего защищают налогоплательщиков, если выплаты закреплены в Коллективном договоре или Положении о премировании, утвержденном с соблюдением процедуры ст․ 190 ТК РФ (с учетом мнения профсоюза), и выплачены за конкретный отработанный период․

Особенности отражения в налоговом учете (НУ) и бухгалтерском учете (БУ)

Практический пример: Премия бывшему сотруднику

Ситуация: Организация начисляет квартальную премию менеджеру, уволенному 15 февраля․ Премия за I квартал начислена в апреле по итогам работы отдела․ В Положении о премировании (утверждено приказом с учетом мнения профсоюза) указано: «Премия выплачивается сотрудникам, отработавшим не менее 2 месяцев в квартале и не имеющим взысканий на момент начисления»․

Решение:

• Сотрудник отработал 1․5 месяца в квартале — формально условие «не менее 2 месяцев» не выполнено․ Риск: Налоговая может не признать расход, суд может поддержать налоговую․
• Если бы условие звучало «за отработанное время пропорционально» или сотрудник отработал 2 месяца — расход признается (п․ 25 ст․ 255 НК РФ, судебная практика)․
• В Учетной политике по НУ зафиксирован метод начисления -> расход учитывается в апреле (период начисления)․

Учет выплат бывшим работникам в расходах по налогу на прибыль допускается и является законным, если соблюдены три ключевых условия:

1. Выплаты закреплены в Коллективном договоре или Трудовом договоре (для обязательных выплат) / Положении о премировании (для стимулирующих)․
2. Они имеют производственную обоснованность (связаны с периодом трудовой деятельности, принесшей доход)․
3. Имеется полный пакет документарного подтверждения (приказ, расчет, платежка)․

Главная рекомендация: Проработайте Коллективный договор и ЛНА (Положения о премировании, о материальной помощи) максимально детально, прописав основания, условия, сроки и порядок выплат для категории «бывшие работники» (например, выплата годовых премий после ухода в отпуск/увольнения по итогам года)․ Это создаст надежную правовую защиту при проверках․

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст․ 255, 270), ТК РФ (ст․ 178, 190), ст․ 422 НК РФ, разъяснений ФНС России, Минфина РФ и судебной практики (актуально на 2026 год)․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом․